ПУБЛИКАЦИЯ

22.11.06 Еще один способ быстро списать расходы на реконструкцию

Приобретая основное средство, которое необходимо реконструировать или модернизировать, компания может сэкономить на налоге на прибыль и на налоге на имущество. Если организация планирует последующую продажу этого имущества и приходует его как товар, то стоимость улучшений может быть списана в налоговом и бухгалтерском учете как расходы на предпродажную подготовку. Позже при необходимости компания может перевести имущество в состав основных средств.

Ирина Бушуева, эксперт «УНП»

Чтобы единовременно списать расходы на реконструкцию основного средства, компании выделяют из нее те работы, которые можно признать ремонтными. Но организации могут воспользоваться и другим, сразу скажем, достаточно рискованным способом налоговой экономии. Состоит он в следующем.

Компания предполагает продать приобретенное имущество сразу после проведения реконструкции, поэтому приходует ценности не как основные средства, а в качестве товаров. Основания для такого учета следующие. В налоговом учете компания не имеет права отразить данное имущество как основное средство, так как оно не удовлетворяет одному из критериев: не является средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете приобретенное имущество не может учитываться как ОС, так как компания предполагает продать его в дальнейшем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Именно факт дальнейшей перепродажи и характеризует имущество в качестве товара (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

До продажи компания осуществляет затраты по улучшению этого имущества. Напомним, если имущество учтено в качестве основного средства, то расходы на его улучшение должны быть включены в первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому затраты на реконструкцию уменьшат налоговую базу только через амортизационные отчисления.

Если же компания оприходовала имущество как товар, то расходы по его улучшению в налоговом учете являются затратами на предпродажную подготовку (подп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость подготовки учитывается в качестве материальных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль сразу после подписания актов приема-передачи работ (п. 2 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете данные затраты списываются в составе расходов на продажу. Дело в том, что стоимость товаров после их оприходования не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).

Однако не всегда последующая продажа имущества может состояться. Возможно, компания предпочтет использовать это имущество для собственных нужд. В этом случае имущество из состава товаров переводится в состав амортизируемого имущества по той стоимости, по которой оно было приобретено.

В бухгалтерском учете улучшенное основное средство отражается также без учета затрат на реконструкцию, что существенно снижает налог на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Оценим риски

Чтобы спрогнозировать риски такого способа налоговой экономии, мы обратились в официальные ведомства. Специалисты Минфина России по налогообложению прибыли (дохода) организаций поставили под сомнение саму возможность учета дорогостоящего имущества, например помещения в качестве товара. Они считают, что в данном случае компания планирует продать не товар, а амортизируемое имущество.

Специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России в беседе с экспертом «УНП» не исключили возможность учета имущества в качестве товара, а расходов на его улучшение как затрат на предпродажную подготовку. Однако отметили, что в этой ситуации будет трудно доказать отсутствие умысла, направленного на занижение налоговой базы. Если компания примет решение использовать имущество для собственных нужд, то она должна иметь веские доказательства, свидетельствующие о намерении продать имущество на момент его реконструкции.

Пять возможных доказательств

Приведем пять примеров возможных доказательств, имея которые в запасе, компания сможет доказать правомерность операций в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Текст объявления в газете, по радио и т. д. о продаже имущества, договор на оказание рекламных услуг, акт оказанных услуг, платежные поручения.

2. Договор на оказание услуг специализированными агентствами по продаже недвижимости, предметом которого является поиск потенциальных покупателей в течение определенного времени. Также следует приложить акт оказанных услуг и платежное поручение на оплату услуг.

3. Договор с потенциальным покупателем на реализацию данного имущества, который расторгнут по объективным причинам. Например, стороны указали в договоре, что продавец обязан передать имущество покупателю в надлежащем виде в строго определенный срок, в противном случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке. По каким-либо причинам передача объекта не состоялась (например, улучшения не были завершены), поэтому покупатель отказался от сделки и взыскал санкции с продавца за нарушение обязательств.

4. Тот факт, что имущество было введено в эксплуатацию не сразу после завершения улучшений, а учитывалось в качестве товара еще некоторое время, в течение которого предпринимались попытки его продать.

5. Экономическое обоснование решения компании не продавать имущество, а использовать для собственных нужд. Например, компания решила вложить свободные денежные средства в покупку и дальнейшую продажу нежилого помещения. Но в этот момент произошел резкий подъем арендной платы, и компании стало выгодно сдавать в аренду данное имущество, а не продавать его. Об этом может свидетельствовать, например, аналитическая записка финансового директора, в которой приведен расчет окупаемости помещения.