Фирма подтвердила экспорт спустя 180 дней. Значит, уплаченный по нему НДС можно
потребовать назад. Но вернутся ли перечисленные в бюджет пени? Платить НДС с
отгрузки за рубеж приходится, если фирма вовремя не сдала все документы,
подтверждающие экспорт. Причем в придачу к налогу она «попадает» еще и на пени.
Возникают они по такой причине. Датой реализации по подтвержденному экспорту
считают последний день месяца, когда собран пакет документов. Если же экспорт не
подтвержден, эта дата автоматически переносится на полгода назад. А именно, на
день, когда фирма фактически отгрузила товар иностранному партнеру (подп. 1 п. 1
ст. 167 НК РФ).
Получается, что если вы, предположим, в ноябре не подтвердили экспортную
поставку, которая прошла в июне, то НДС с такой отгрузки вы должны отразить в
уточненной декларации за июнь. Соответственно заплатить налог и пени за более
поздние расчеты с бюджетом.
Однако судьба экспортного налога может и измениться. Ведь Налоговый кодекс
позволяет подтвердить нулевую ставку спустя 180 дней. В этом случае коммерсант
может претендовать на возврат уплаченного по экспорту НДС. Об этом сказано в
пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса. А вот можно ли возвратить из бюджета
уплаченные пени?
Жестокая реальность
Минфин на этот вопрос отвечает отрицательно. В своем письме от 24 сентября
2004 г. № 03-04-08/73 чиновники этого ведомства указали, что «возврату
налогоплательщику подлежат только уплаченные суммы налога на добавленную
стоимость. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями кодекса не
предусмотрен».
В письме Минфин аргументирует свою точку зрения ссылкой на пункт 9 статьи 165
Налогового кодекса, из которой следует, что возврату подлежит только сумма
налога. Действительно, в статье нет упоминания о возврате суммы пеней. Поэтому
получается, что требовать их возврата у экспортера просто нет оснований.
Призрачная надежда
Заметим, что ранее по этому же вопросу высказывались налоговики. Они, как ни
странно, демонстрировали прямо противоположное мнение. Так, в письме УМНС по
Московской области от 29 сентября 2002 г. № 11-14/44841 есть такая фраза:
«уплаченные суммы налога и пени подлежат возврату налогоплательщику по его
письменному заявлению в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 кодекса».
На первый взгляд высказывания подмосковных чиновников могут помочь
экспортерам. Однако на практике налоговые инспекции и не думают возвращать пени.
Не обращая внимания на письменное заявление своих же коллег, инспекторы в один
голос заявляют: «Возврат пеней Налоговым кодексом не предусмотрен!» Попробуем
разобраться, так ли это.
УМНС обосновывает свою позицию ссылкой на статью 176 «Порядок возмещения
налога», а именно, на пункт 4. Однако в нем речь идет только о возврате налога.
Упоминания о пенях здесь нет. Выходит, чиновники ошиблись, сделав вывод в пользу
экспортеров. Ведь реальной возможности вернуть пени в статье 176 не
предусмотрено.
Хороший шанс для того, чтобы использовать ошибку налоговиков в своих
интересах. Но в данной ситуации это, к сожалению, невозможно. Ведь, как
известно, разъяснения налоговиков могут освободить фирму от ответственности за
совершенное нарушение, то есть от штрафа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но в
данном случае штраф экспортеру не грозит. А для того чтобы потребовать возврата
пеней, письмо чиновников – не аргумент.
Пути отхода
Решить подобную проблему могли бы и судьи. Однако для заявления в суд нужны
доказательства. Необходимы веские основания, по которым налоговая инспекция
должна вернуть пени. Искать их нужно в Налоговом кодексе.
Анализ норм кодекса приводит нас к единственной статье, которая
предусматривает возврат пеней. Это статья 78. Но процедура возврата, описанная в
ней, возможна лишь в случае, если пени были излишне уплачены фирмой. То есть
когда организация не должна была их платить, но по ошибке заплатила.
В нашей же ситуации обязанность перечислить пени у фирмы есть. В пункте 1
статьи 75 Налогового кодекса сказано, что организация должна выплатить пени в
случае перечисления налога, уплачиваемого «в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки».
Эта фраза как раз и говорит о том, что если коммерсант не подтвердит экспорт
в течение 180 дней, то он должен заплатить пени, поскольку опоздал с уплатой НДС
на 180 дней. Значит, пени нельзя считать ошибочно уплаченными, а соответственно
нет и оснований на их возврат.
Выходит, что права фирмы в этом случае не нарушены и никаких оснований для
обращения в суд у нее нет. Так что, надо признать, точка зрения Минфина верна. А
раз так, то советуем помнить о том, что сдать пакет документов нужно до
истечения 180 дней с даты штампа на ГТД – «выпуск разрешен». В противном случае
вам придется безвозвратно перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты НДС.
С. Демчева, аудитор |