...спрашивают бухгалтеры «упрощенных» фирм, получив документы на покупку
основных средств. Раз Налоговый кодекс прямого ответа не дает, попробуем
разобраться сами. Эта проблема волнует фирмы, которые платят единый налог
с доходов за минусом расходов. Вызвана она тем, что в кодексе четко не указано,
как поступать с НДС по приобретенным в период применения «упрощенки» основным
средствам. В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 лишь написано, что фирма может
уменьшить доходы на «расходы по приобретению основных средств». При этом
непонятно, включается НДС в эту статью расходов или нет.
То, что НДС нужно учитывать отдельной строкой, следует из подпункта 8 пункта
1 этой же статьи. Однако формулировка этих расходов настораживает. В ней
указано, что фирма может уменьшить доходы на «суммы налога на добавленную
стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)». Получается, что по
этому пункту на расходы можно списать НДС только по приобретенным товарам. А как
быть с купленными основными средствами?
Налог не выделять!
На этот счет у налоговых инспекторов, как всегда, есть свое «особое» мнение.
Причем основано оно явно не на нормах Налогового кодекса. Контролеры
предписывают «упрощенцам» включать в стоимость основного средства входной НДС.
Причем объяснить свою позицию они не удосуживаются, просто пишут, что нужно
делать так, и все. Показательным в этом деле будет письмо чиновников из УМНС по
г. Москве от 29 марта 2004 г. № 21-09/21077. Процитируем самую суть:
«Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде суммы
налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам)...
НДС списывается отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан.
Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств
и включаемый в стоимость этих объектов».
Как видите, комментария, почему основные средства являются в этом случае
исключением, чиновники не дают.
Впрочем, понять позицию налоговиков в этом вопросе не составляет труда.
Судите сами. Если вы отразите входной НДС в стоимости основного средства, то
уменьшить единый налог на эти расходы сможете только после того, как оплатите
это имущество и введете в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16
Налогового кодекса. А вот если вы учтете НДС отдельной строкой в расходах, то
ввода в эксплуатацию объекта ждать не придется. Дело в том, что такой расход
будет уменьшать единый налог сразу после того, как основное средство будет
оплачено и оприходовано на счет 08 (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласитесь, разница
есть, если покупка и ввод в эксплуатацию происходят в разные отчетные или
налоговые периоды.
На этом этапе вы можете услышать еще одно возражение от инспекторов. Мнение
контролеров сводится к тому, что НДС, который принадлежит купленному основному
средству, должен списываться на расходы одновременно с этим имуществом. При этом
налоговые работники ссылаются на пункт 3 статьи 273. Но из приведенной нормы
следует лишь то, что расходом при кассовом методе учета признается имущество
после его фактической оплаты, а об НДС речь в статье не идет.
Как видите, аргументы налоговой инспекции по поводу того, что НДС необходимо
включать в стоимость основного средства, не так уж убедительны. А раз так, то,
казалось бы, ничто не мешает выделять налог отдельной строкой. Но тут есть одно
«но»...
НДС – строка расхода
Камнем преткновения, как мы уже говорили, является формулировка подпункта 8
пункта 1 статьи 346.16. В ней сказано, что на расходы можно отнести НДС по
приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако можно ли считать товаром
купленные основные средства?
Чтобы это выяснить, нужно открыть статью 38 Налогового кодекса. А в ней
сказано, что «товаром для целей настоящего кодекса признается любое имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации».
Выходит, если читать буквально, НДС можно выделять отдельной строкой только в
случае, когда товар куплен для перепродажи. Но это не так. Чтобы доказать, что
основные средства входят в понятие «товар», обратимся к другим нормам Налогового
кодекса. Например, к статье 171 «Налоговые вычеты».
В ней сказано, что «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)».
Однако на основании этой формулировки фирмы, которые платят НДС, принимают налог
к вычету и по материалам, и по основным средствам и нематериальным активам, и по
товарам на продажу. Из этого можно сделать вывод о том, что нормы
законодательства подразумевают под товаром любое имущество, на которое фирме
переходит право собственности.
В качестве аналогичного примера можно привести другую формулировку из статьи
170 Налогового кодекса. В ней говорится, что в расходы по налогу на прибыль
относят «суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов». Как видите, законодатель
указывает, что в определение товара включаются и купленные основные средства.
Обратите внимание: приведенные цитаты взяты из главы 21 «Налог на добавленную
стоимость» Налогового кодекса. Хотя фирмы на УСН и не платят этот налог, термины
и определения, данные в этой главе, можно применить для любого режима.
Получается, что Налоговый кодекс обобщает понятие товара. Поэтому можно
считать, что в статье 346.16 кодекса речь идет об НДС с любого имущества,
приобретенного фирмой. А раз так, то коммерсанты на УСН имеют полное право
учитывать входной налог как отдельную статью расходов. Соответственно уменьшить
единый налог на сумму НДС «упрощенец» сможет сразу же, как будет оплачено и
оприходовано основное средство.
Все советы хороши – выбирай на вкус
Какой из методов учета НДС выбрать – решать вам. Однако если в вашей фирме
покупка и ввод в эксплуатацию основных средств обычно происходят одновременно,
то в ваших интересах пользоваться методом, предложенным МНС. В этом случае вы
ничего не теряете, а проблем с налоговой избежите. Уменьшать единый налог на
сумму НДС вы все равно сможете сразу, как только будет оплачено это имущество.
Иная ситуация, когда фирма ставит на учет и вводит в эксплуатацию объекты в
разные месяцы (кварталы). Такое может быть, если вы, предположим, приобретаете
оборудование в IV квартале 2004 года, а эксплуатация его предполагается с января
2005 года. Если такая ситуация для вас – явление частое, то вам выгоднее учесть
входной налог отдельной строкой. В этом случае вы сможете уменьшить на сумму НДС
единый налог уже в 2004 году, то есть не дожидаясь, когда это оборудование будет
введено в эксплуатацию. Однако, если вы воспользуетесь этим способом, будьте
готовы еще к одному сюрпризу от налоговой службы.
По мнению инспекторов, для включения НДС в расходы при «упрощенке» фирма
должна иметь на руках счет-фактуру от поставщика (см. письмо УМНС по г. Москве
от 13 января 2004 г. № 21-09/01610). Впрочем, эти требования контролеров
незаконны. Счет-фактура служит основанием для вычета по НДС, других функций у
этого документа нет (ст. 169 НК РФ).
В статье 346.16 Налогового кодекса сказано, что затраты признаются, если они
документально оформлены, экономически обоснованны и соответствуют перечню
затрат, предусмотренных в этой статье. Под документальным оформлением
подразумевается товарная накладная или акт выполненных работ (оказанных услуг).
Счет-фактура же обоснованием затрат не является.
Е. Подгурская, эксперт ПБ |