Н. Буданцева, эксперт ПБ
Изменения по налогу на прибыль,
с которыми мы знакомили вас в
июльском номере журнала,
затронули не только текущий, но
и предыдущие налоговые периоды.
Из-за этого многим бухгалтерам
придется пересчитывать
начисленные суммы и готовить
уточненные декларации. О том,
как это сделать, недавно
рассказал Минфин.
Пени не будет
14 июля вступили в силу
отдельные положения Закона от 6
июня 2005 г. № 58-ФЗ. Их полный
перечень вы можете найти в
разделе «Справочник».
Большинство поправок введено в
действие с 1 января 2005 года.
Однако некоторые охватывают и
более ранние периоды. Если ваша
фирма проводит (или проводила)
операции, порядок
налогообложения которых
изменился, сумму налога надо
скорректировать.
Технологии представления
уточненных налоговых деклараций
посвящено письмо Минфина России
от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/18.
В нем, хоть и очень коротко,
описано, что, как и когда должны
делать организации и налоговые
инспекции.
Труднее всего тем, кто платит
налог ежемесячно по фактической
прибыли. Минфин потребовал,
чтобы все изменения, которые
затрагивают текущий год, были
отражены в декларации за семь
месяцев. Последний срок, когда
ее можно сдать в инспекцию – 29
августа (28 августа –
воскресенье). Поэтому если вы
еще не приступали к этой работе,
следует поторопиться.
У бухгалтеров, которые платят
налог поквартально, время есть
до конца октября. Все изменения
им разрешили учесть при
подготовке декларации за 9
месяцев. Впрочем, затягивать
внутреннюю проверку тоже не
стоит. Особенно, если вы решили
задним числом поменять учетную
политику. Ведь в этом случае
перерасчет придется делать не
только по отдельным операциям.
Сначала нужно будет разработать
и обосновать собственный порядок
распределения прямых расходов, а
потом сплошным методом
пересчитать всю налоговую
себестоимость за три квартала.
Приказы об изменениях, внесенных
в учетную политику, Минфин
потребовал представлять
одновременно с уточенными
декларациями.
Если исправлений немного, вы
вполне могли успеть отразить их
в декларации за шесть месяцев.
Подписавший письмо заместитель
министра финансов Сергей Шаталов
считает это правомерным и
предупреждает: налоговые
инспекции обязаны принимать
полугодовую отчетность,
составленную с учетом поправок.
Исправления за предыдущие годы,
можно подавать, начиная с 14
июля.
Обратите внимание: если поправки
ухудшают положение
налогоплательщиков, то
отраженная в уточненных
декларациях сумма налога будет
больше уплаченной. В такой
ситуации пени налоговым
инспекциям начислять запрещено.
Этот запрет Минфин распространил
как на отчетность за 2002 – 2004
годы, так и на декларации за I
квартал и первое полугодие 2005
года.
Как разделить прибыль между
филиалами
Техническая поправка, внесенная
Законом № 58-ФЗ в статью 288
Налогового кодекса, уточнила
порядок определения
среднесписочной численности
работников и остаточной
стоимости амортизируемого
имущества обособленных
подразделений. Теперь вместо
некорректной формулировки «на
конец отчетного периода» в
статье сказано, что оба этих
показателя определяются за весь
отчетный или налоговый период. В
письме от 6 июля 2005 г. №
03-03-02/16 Минфин России
пояснил, как применять эту
поправку на практике.
Среднесписочную численность
работников нужно определять в
порядке, установленном для
заполнения статистической
отчетности. В настоящее время
при расчете численности следует
руководствоваться постановлением
Росстата от 18 октября 2004 г. №
49. Рассчитывать среднюю
остаточную стоимость
амортизируемого имущества надо
по той же формуле, которая
используется при начислении
налога на имущество (п. 4 ст.
376 НК РФ).
Особое внимание Минфин уделил
обособленным подразделениям,
созданным в середине года. При
расчете средней стоимости
имущества в знаменателе дроби
бухгалтер должен указать
количество месяцев, за которые
составляется декларация по
налогу на прибыль, увеличенное
на единицу. В числителе же
указывается остаточная стоимость
по состоянию на первое число
каждого месяца, в течение
которых филиал функционировал.
Остаточная стоимость по
состоянию на первое число в тех
месяцах, когда обособленного
подразделения еще не было,
признается равной нулю. Поясним
сказанное на примере.
Пример
Столичная фирма «Арбат» начисляет налог ежемесячно по фактической
прибыли. В мае 2005 года
организация создала в
Московской области
обособленное подразделение.
Остаточная стоимость
основных средств, переданных
филиалу, составляет:
– на 1 июня – 850 000 руб.;
– на 1 июля – 800 000 руб.;
– на 1 августа – 830 000 руб.;
– на 1 сентября – 780 000 руб.
Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы
филиала равна:
(850 000 руб. + 800 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) : 9 =
362 222 руб.
Среднесписочная численность работников подразделения – 6 человек.
Предположим, что деятельность организации за январь – август в
целом характеризуется
следующими показателями:
– сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 350 000 руб.;
– средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 5
250 000 руб.;
– среднесписочная численность работников – 32 человека.
Доля прибыли, которая приходится на филиал «Арбата», составит:
1 350 000 руб. x ((6 чел. : 32 чел. + 362 222 руб./5 250 000
руб.) : 2) = 173 138 руб.
Определим сумму налога на прибыль, которая должна быть
перечислена в бюджет
Московской области по
обособленному подразделению.
За 8 месяцев 2005 года она будет равна:
173 138 руб. x 17,5% = 30 299 руб.
Как поступить, если при
составлении отчетов за I квартал
и первое полугодие бухгалтер
распределил налог иначе, исходя
из численности и стоимости
основных средств не за весь
отчетный период, а на его
последнюю дату? В таком случае
при подготовке очередной
налоговой декларации нужно
сделать перерасчет. Об этом
сказано в письме Минфина России
от 30 июня 2005 г. №
03-03-04/4/6.
Если по каким-то филиалам
начисленная сумма налога
возрастет, ее следует доплатить.
Если уменьшится – зачесть в счет
будущих платежей. В любом случае
пени на недоимку, как уже было
сказано, начисляться не будут. |