ПУБЛИКАЦИЯ

22.05.06 Закон о рекламе: новая редакция расставит точки над «i»

Н.Н. Глущенко, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

С 1 июля 2006 года вступает в силу обновлённый Закон о рекламе. Большинство внесенных поправок уточняют само определение рекламы, а также связанные с ней термины. Вместе с тем уже сейчас очевидно, что очередная редакция вряд ли улучшит положение самих фирм и предпринимателей, занятых в рекламном бизнесе.

В новом законе лишь доля нового

Затраты на рекламу Налоговый кодекс позволяет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 28 ст. 264 НК). Но чтобы воспользоваться этим положением, фирма должна доказать, что объявление или плакат носит именно рекламный характер.

В действующей редакции закона понятие «реклама» определено как «распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний» (ст. 2 Закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ).

В законе, который начнет действовать с июля 2006 года, некоторые слова исключили, и получилось: «реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке» (ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Выходит, что определение расширили, но принципиально не изменили.

Добавили в закон и новую статью, в которой прописано, на какие виды информации он не распространяется. Так, например, не признают рекламой обязательную информацию о фирме или товаре.

В Законе от 7 февраля 1992 г. № 2300-1«О защите прав потребителя» сказано, что в обязательном порядке фирма должна сообщить потребителю сведения об изготовителе, продавце, режиме работы, а также товарах, их названиях, основных потребительских свойствах, цене, гарантийном сроке, правилах эффективного и безопасного использования. Также не считаются рекламой по новому закону вывески и указатели, которые не содержат рекламной информации.

Такие расходы на информирование покупателей необходимо без ограничения учитывать для целей налогообложения, например, по пункту 49 статьи 264 Налогового кодекса.

Возможно, новая формулировка «нерекламы» в законе решит и проблему с учетом расходов на веб-сайты. Дело в том, что раньше налоговые инспекции пытались признать  сайты в Интернете – рекламой. И если фирма хотела доказать обратное, то приходилось обращаться в суд. Судьи разбирались, считает ли законодательство веб-сайты или сеть Интернет средством массовой информации или рекламным носителем. И поскольку прямого указания на это в законодательстве нет, они делали вывод, что «создание веб-сайта, размещение его в сети Интернет, проведение сопутствующих работ – все это не является рекламными расходами» (постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г. № КА-А40/10992-05).

Попытались решить законодатели и проблему с «нерекламными» объявлениями фирм. Довольно часто, если организация давала объявление о приеме на работу, налоговые инспекторы считали, что оно направлено на неопределенный круг лиц и формирует интерес к фирме, т. е. признавали такое объявление рекламой. Однако судьи не поддерживали мнение инспекторов, пояснив, что данная информация не способствует реализации товаров, идей и начислений, поэтому рекламой не является (постановление ФАС Московского округа от 15 сентября 2003 г. № КА-А40/6818-03). По новому закону «объявления физических и юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности» рекламой не считают (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 38-ФЗ). Правда, у законодателей получилась очень обтекаемая формулировка, и налоговые служащие опять смогут считать информацию в объявлении о приеме на работу рекламой. Ведь в принципе объявления связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. И значит, фирмам, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.

Дополнение по срокам хранения

По действующей редакции закона о рекламе, рекламные материалы и их копии нужно хранить в течение года со дня последнего распространения (ст. 21 Закона № 108-ФЗ). В новом законе этот срок сохранен и введено дополнение. Так фирмы обязаны хранить договоры на производство размещение и распространение рекламы в течение года со дня последнего выхода рекламы, если другой срок не предусмотрен законодательством (ст. 12 Закона № 38-ФЗ). Так, например, по требованию Закона «О бухгалтерском учете» фирма должна хранить документы не менее пяти лет (ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). А нормы, прописанные в налоговом кодексе, обязывают хранить документы, подтверждающие расходы в налоговом учете, в течение четырех лет (подп.8 п. 1 ст. 23 НК). Так что бухгалтеру для определения сроков хранения придется руководствоваться прежними нормами.

Уточнения для «наружки»

Законодательство резко ограничивает рекламу на телевидении до 20 процентов в час и 15 процентов в сутки (п. 4 ст. 39 Закона № 38-ФЗ). Следовательно, многие рекламодатели перенацелят свои интересы на прессу, наружную рекламу, рекламу на транспорте, в Интернете».

В том случае, если фирма разместила рекламу, бухгалтеру придется учитывать, нормируются ли затраты  на нее в налоговом учете или нет. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса не нормируют расходы на рекламу:

– в СМИ (объявления на радио, телевидении, в прессе и телекоммуникационных сетях);

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Значит, затраты на  эти виды рекламы можно списывать без ограничения. Затраты же на остальные виды рекламы Налоговый кодекс разрешает учитывать только в пределах одного процента от выручки (п. 4 ст. 264 НК). К таким расходам относится, например, реклама на наземном транспорте и в метро.

Однако о наружной рекламе в Налоговом кодексе ничего не сказано. Поэтому для расшифровки этого понятия приходится обращаться к закону о рекламе. В действующей редакции записано, что наружной признают рекламу «в виде плакатов, стендов, световых табло, иных технических средств стабильного территориального размещения» (п. 1 ст. 14 Закона № 108-ФЗ).

Эта формулировка затрудняла учет затрат на «рекламную мебель»  (шатры, палатки, зонты с логотипом компании). Было непонятно, относится все это к наружной рекламе или нет. Бухгалтер одной из фирм-участниц выставки, например, посчитал, что тенты с логотипом – это наружная реклама, тем более что их установку согласовывали с местными властями. А значит, затраты на них ненормируемые. Налоговая же инспекция решила, что эти конструкции не могут быть отнесены к наружной рекламе, и значит расходы на них должны уложиться в один процент от выручки.

Однако судьи встали на сторону фирмы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152). По их мнению, данная «мебель» «представляет собой сложные технические сооружения стабильного (сезонного) территориального базирования, используемые для защиты посетителей летних кафе, закусочных, точек розничной уличной торговли продукцией налогоплательщика от дождя, ветра и солнца». Установка тентов согласована с муниципалитетом. А значит, их вполне можно отнести к средствам наружной рекламы.

В новом законе дана более точная расшифровка «наружки» – это «реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее – рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта» (п. 1 ст. 19 Закона № 38-ФЗ). Введено и жесткое ограничение, что рекламная конструкция должна использоваться только в целях распространения рекламы.

Эксперты журнала «Расчет» отмечают, что новая формулировка так же не вносят ясности, считать ли «рекламную мебель» наружной рекламой. Следовательно фирмам придется опять отстаивать свое мнение в суде.

Затронуты и «спецрежимы»

Многим фирмам-рекламодателям придется переоценить свои рекламные носители с позиции нового закона. Ведь важность новой формулировки «наружная реклама» заключается еще и в том, что в некоторых регионах введен налог на вмененный доход для деятельности по распространению «наружки».

Однако в Налоговом кодексе определение этого вида деятельности дано иначе, чем в новом законе. Под ней в целях налогообложения понимают размещение информации «путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств)» (ст. 346.27 НК). Стационарными же средствами, по мнению чиновников, раньше считали любые конструкции, установленные на объектах недвижимости (земле, здании т.п.). То есть это конструкции, которые не предназначены для перемещения в течение всего срока эксплуатации (письмо ФНС от 7 апреля 2005 г. № 22-2-14/520@). Остается только гадать, какую позицию займут налоговики после вступления нового закона в силу и не заставят ли встать на учет и платить вмененный налог, к примеру, владельцев воздушных шаров или строительных сеток. Хотя, скорее всего, чиновники с радостью учтут нововведения. Ведь в соответствии с формулировкой в законе о рекламе их теперь вполне можно посчитать «средствами стабильного территориального размещения».

Коснулись изменения в законодательстве и деятельности по распространению рекламы на транспорте. С 1 января 2007 года запрещено использование транспортных средств только или преимущественно в качестве передвижной рекламной конструкции (п. 2 ст. 20 Закона № 38-ФЗ). Так что фирмам уже сейчас придется позаботиться об этом. Например, саму рекламную конструкцию можно переделать в вывеску или щит. А машину использовать по назначению.

Прописали законодатели и пункт о том, что фирмы могут использовать отличительные знаки, которые указывают на принадлежность транспорта именно ей. То есть можно рисовать логотип компании размером хоть во весь борт машины – и это не будет являеться рекламой (п. 4 ст. 20 Закона № 38-ФЗ).

Есть и нововведение по порядку оформления сделок на размещение рекламы на транспорте. По новому закону размещать ее можно только «по договору с собственником транспорта или уполномоченным им лицом, либо с лицом, обладающим вещным правом не транспортное средство» (п. 1 ст. 20 Закона № 38-ФЗ). Ранее такого требования в законодательстве не было. Не совсем ясно, кто теперь должен платить ЕНВД. Ранее плательщиками данного налога признавали лиц, которые занимались именно распространением или размещением рекламы. А не рекламодателей и не собственников  транспортных средств (за исключением тех случаев, когда рекламная фирма владеет машиной). Такой подход Минфин подтвердил в письме от 17 февраля 2006 года № 03-11-04/3/86. Теперь же, по новому закону, выходит, что поскольку владелец транспортного средства заключает договора на размещение рекламы, то он занимается деятельностью по распространению рекламы. И значит должен платить ЕНВД.