22.04.09 Особенности квартальной отчетности — 2009

Е. Диркова, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Только-только закончилась горячая пора сдачи годовой отчетности. И уже стартовала новая — пора отчитаться за I квартал 2009 года. Бухгалтерам предстоит впервые учесть изменения законодательства, вступившие в силу с 1 января этого года. Расскажем, на что нужно обратить внимание в первую очередь.

Начнем с особенностей бухгалтерской отчетности. Прежде всего подчеркнем: квартальная отчетность, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, является промежуточной (п. 29 и 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). А заключительные разделы российских стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ) содержат требования к годовой отчетности. То есть при подготовке промежуточных форм № 1 и № 2 детализация их показателей не требуется. Так, следовать указаниям о раскрытии информации о кредитах и займах согласно пункту 17 ПБУ 15/2008 по итогам I квартала вовсе не обязательно.

Изменения по займам, кредитам и процентам

С 1 января 2009 года компании, привлекающие заемные средства, применяют ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). И в некоторых случаях у них возникли изменения учетной политики.

Теперь право на перевод в учете долгосрочных задолженностей в краткосрочные отменено. Но на бухгалтерскую отчетность эта новация не повлияет. Составляя баланс, бухгалтер по-прежнему должен руководствоваться пунктом 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Задолженности по займам и кредитам нужно представлять с разбивкой в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные, соответственно в разделах баланса V «Краткосрочные обязательства» и IV «Долгосрочные обязательства». На каком счете отражено обязательство — роли не играет.

В связи с нормативным изменением порядка признания процентов в стоимости инвестиционных активов у бухгалтера могут возникнуть сложности. Если в 2009 году вы формируете стоимость объекта иначе, чем в прежние годы, то предстоит применить пункты 4 и 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Речь идет о ретроспективных изменениях в отчетности без каких-либо записей на счетах бухгалтерского учета.

Новшества в учете НМА в отчетности не отразятся

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» компании впервые пересматривали сроки полезного использования этих объектов. Эти уточнения нужно произвести на 31 декабря 2008 года. Но в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности их нужно показать 1 января 2009 года. Соответствующие корректировки отражаются по правилам ПБУ 21/2008 «Изменения в оценочных значениях», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Они не считаются изменением учетной политики и признаются в бухгалтерской отчетности перспективно — путем включения в доходы или расходы компании (п. 4 ПБУ 14/2007).

Пример

НМА был принят к учету в феврале 2008 года по стоимости 12 000 руб. с неопределенным сроком полезного использования. Но 31 декабря 2008 года ему был установлен срок полезного использования 60 месяцев. Этот срок подлежит применению со следующего месяца после принятия объекта к учету. Поэтому на 2008 год приходится сумма амортизации 2000 руб. (12 000 руб. : 60 мес. × 10 мес.). Начисление амортизации за 2008 год бухгалтер отразит в I квартале 2009 года проводками:

Дебит 91     Кредит 05
– 2000 руб. — доначислена амортизация, относящаяся к 2008 году;

Дебит 20 (25, 26, 44)     Кредит 05
– 600 руб. (12 000 руб. : 60 мес. × 3 мес.) — начислена амортизация за I квартал 2009 года.

Отражение этих операций в отчетности никаких особенностей не имеет.

Заметим, что переоценка НМА, как и переоценка основных средств, не считается изменением в оценочных значениях. С операциями переоценки бухгалтеры сталкивались и прежде. На них действие ПБУ 21/2008 не распространяется.

Новые правила для подрядчиков

Новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116, применяется к договорам долгосрочного характера, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, и к договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Распространяется ли ПБУ 2/2008 на договоры, заключенные в 2008 году и оканчивающиеся в 2009 году? Представляется возможным, что такие ситуации под действие этого стандарта не попадают. Долгосрочными нужно считать договоры, оканчивающиеся не ранее 2009 года.

Обратите внимание: действие ПБУ 2/2008 выходит за рамки строительного подряда. Его также применяют по договорам на:

• оказание услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом (в области архитектуры, инженерно-технического проектирования и др.);
• выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту или ликвидации основных средств (не обязательно «недвижимых»).

Поэтому ПБУ 2/2008 используют и заказчики-застройщики.

Напомним, что особенностью учета по этому стандарту является требование о ежемесячном определении финансового результата по каждому договору вне связи с реализацией работ или услуг заказчику. При этом доходы и расходы приходится определять способом «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008) — по сути экспертным (расчетным) путем.

В бухгалтерском учете выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», именуется как «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (п. 26 ПБУ 2/2008). Но в типовой форме № 2 такой показатель не предусмотрен. Ведь по строке 010 значится выручка от продаж. Да и расходы по строке 020 признаются в связи с продажами. Поэтому для отражения начисленной выручки рекомендуем предусмотреть в отчете о прибылях и убытках дополнительную строку. Соответственно на отдельных строках целесообразно отражать и расходы, списанные по начисленной выручке, и признанные прибыли (убытки) (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

А теперь поговорим об особенностях налоговой отчетности.

это важно

В форме налоговой декларации по НДС строки для вычетов по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, передачи имущественных прав не предусмотрено. Бухгалтеру придется отразить такие вычеты в декларации по строке 220 раздела 3.

Вычеты НДС по уплаченным авансам

С 2009 года компании получили право применять вычеты по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Однако в форме налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н, строки для таких вычетов не предусмотрено. В Порядке заполнения декларации пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса вообще не упоминается. Тем не менее бухгалтеру ничего не остается, как отразить такие вычеты по строке 220 раздела 3. Хотя не исключено, что Минфин приведет названный приказ в соответствие действующему законодательству.

Сюрпризы нелинейной амортизации

Некоторые компании приняли решение о применении с 2009 года нелинейного метода амортизации по налогу на прибыль. Эти налогоплательщики столкнутся с проблемой: как распределять сумму амортизации между прямыми и косвенными расходами?

Напомним: по нелинейному методу объекты предстоит амортизировать не по отдельности, а целой амортизационной группой. В состав группы включаются не только основные средства, но и нематериальные активы (ст. 259.2 НК РФ).

В прошлом году производственные компании включали суммы амортизации основных средств в состав прямых расходов пообъектно, исходя из назначения этих объектов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Они могли не относить на прямые расходы амортизацию нематериальных активов. А «групповая» амортизация повлечет пересмотр учетной политики в части формирования стоимости незавершенного производства и готовой продукции (ст. 319 НК РФ).

Решить эту проблему путем выделения амортизационных подгрупп нельзя. Формирование подгрупп предусмотрено только в связи с применением повышающих или понижающих коэффициентов к нормам амортизации (п. 13 ст. 258 НК РФ). «Несанкционированное» дробление группы на подгруппы повлечет необоснованное завышение амортизационных отчислений. Действительно, суммарный баланс отобранной совокупности объектов скорее снизится до предельного размера 20 000 рублей, не подлежащего амортизации, чем суммарный баланс группы в целом. А значит, должен быть списан на расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). В итоге возникнет занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вариантов налогового учета нелинейной амортизации остается всего два, один из них нужно закрепить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Можно полностью признать амортизацию в составе косвенных расходов и тогда полностью относить ее на расходы отчетного периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это, конечно же, создает налоговую экономию компании, но вряд ли встретит одобрение у налогового инспектора.

Другой вариант — распределить суммы ежемесячной нелинейной амортизации всех объектов амортизируемого имущества между прямыми и косвенными расходами. Но подобного распределения расходов Налоговый кодекс не предусматривает. Законодатель допускает лишь распределение расходов между видами деятельности исходя из полученных по ним доходов (п. 1 ст. 272 НК РФ) и распределение прямых расходов (п. 1 ст. 319 НК РФ).

В итоге остается признать, что нелинейная амортизация является косвенным расходом. Официальных разъяснений по этому вопросу пока нет. И все же в поддержку такой позиции бухгалтер может использовать письма Минфина России от 15 мая 2007 г. № 03-03-06/1/274 и от 28 марта 2007 г. № 03-03-06/1/182.

Каникулы для «упрощенной» декларации

Теперь компании, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговую инспекцию декларации только по итогам налогового периода, то есть года. Это следует из пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса в новой редакции. Между тем обязанность по уплате авансовых платежей по окончании каждого отчетного периода сохранена (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Для расчета авансового платежа по-прежнему удобно пользоваться бланком налоговой декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Только теперь декларация будет играть роль справки бухгалтера. Соответственно подписывает ее не руководитель компании, а исполнитель, то есть бухгалтер. Этот порядок документирования начислений авансовых платежей утвердите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Бухгалтеры компаний, исчисляющих налоговую базу как «доходы, уменьшенные на величину расходов», будьте внимательны! В ряде регионов уменьшена ставка налогообложения, ранее составлявшая 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Например, в Липецкой (Закон от 24 декабря 2008 г. № 233-ОЗ) и Псковской (Закон от 18 декабря 2008 г. № 815-ОЗ) областях ставка налога снижена до 5 процентов для всех налогоплательщиков. В Калужской области применяются ставки 5, 7 и 10 процентов в зависимости от видов деятельности (Закон от 18 декабря 2008 г. № 501-ОЗ). Они будут действовать до 31 декабря 2009 года включительно. Ростовская область снизила ставку до 10 процентов для субъектов малого предпринимательства (Закон от 29 декабря 2008 г. № 195-ЗС).

Доходы и расходы, а также убытки прошлых лет, уменьшающие сумму единого налога, в 2009 году нужно отражать в книге учета доходов и расходов по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

«Дополнительная» пенсионная отчетность

С 2009 года действует Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ). В соответствии с ним компании перечисляют дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии по обращению своих работников, а также уплачивают взносы работодателя по собственной инициативе (ст. 7 и 8 Закона № 56-ФЗ). В этих случаях бухгалтеру нужно представлять в отделение Пенсионного фонда РФ реестры застрахованных лиц, в пользу которых произведены платежи на протяжении квартала (п. 4, 6 и 7 ст. 9 Закона № 56-ФЗ).

Форма реестра застрахованных лиц и порядок его представления утверждены постановлением правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п. Срок представления — не позднее 20 дней со дня окончания квартала. В налоговую инспекцию отчетность о дополнительных взносах не сдается.