22.01.2014 МЕНЯЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ НА 2014 ГОД (На что обратить внимание при обновлении налоговой и бухгалтерской учетной политики)

Елина Л.А.

В преддверии праздников не забудьте проверить, насколько готова ваша учетная политика к наступлению нового года. Если ваша организация по собственному желанию планирует в ней что-то поменять с начала 2014 г., приказ руководителя об этом должен быть датирован 2013 г. Мы обратим внимание лишь на некоторые особенности, которые могут быть полезны в наступающем году.

(!) Оптимизируем рабочий план счетов бухучета с оглядкой на поправки в налог на имущество. С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаций <1>.

Если у вас есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие "недвижимые" основные средства на специальный субсчет счета 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 "Амортизация основных средств". Это упростит расчет налога на имущество. Если в вашей организации был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и позднее <2>.

(!) Включаем в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД) <3>. Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если вы собираетесь использовать такой универсальный документ, отметьте это в учетной политике.

Если вы хотите, то можете оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Утвердите УПД в качестве первичного документа, который может использоваться вашей организацией. Наравне с этим оставьте в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также укажите в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом ваша компания вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.

(!) Проверьте налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2 <4>.

Совсем удалять из учетной политики "агрессивные" повышающие коэффициенты не советуем, ведь тогда вы не сможете их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.

Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к "прибыльной" норме амортизации <5> (ранее об этом в своих письмах говорил Минфин <6>). Поэтому проверьте, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).

(!) У вас малое предприятие? Задумываемся над базовыми принципами бухучета и отчетности. Напомним, что с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса <7>. В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.

Внимание! Зафиксируйте в учетной политике все "бухучетные" льготы, которыми вы планируете воспользоваться.

У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной записи <8>.

(!) У вас "культурное" учреждение? Можете отказаться от налоговой амортизации "движимых" ОС. Дело в том, что с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Только недвижимость нужно амортизировать, как раньше <9>.

Чтобы воспользоваться такой льготой, надо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.

***

В заключение напомним, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.

Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.
________________________________________
<1> Закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ; п. 2 ст. 380 НК РФ
<2> подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ
<3> Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
<4> подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ
<5> п. 5 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)
<6> Письмо Минфина от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481
<7> Закон от 23.07.2013 N 238-ФЗ
<8> ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; Информация Минфина N ПЗ-3/2012
<9> п. 7 ст. 259 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)