21.12.11 ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ОТ ЛИКВИДИРОВАННОЙ "ДОЧКИ", ОЦЕНИВАЕТСЯ "ПО РЫНКУ"

Попов П.А.

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-10/99

Минфин неожиданно пошел навстречу компаниям - владельцам ликвидируемых ООО. По его мнению, если при распределении имущества ООО учредители получают не деньги, а имущество, то его:

- нельзя признать безвозмездно полученным;

- можно принять к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения, хотя в НК РФ и нет норм по его оценке.

В таком же порядке Минфин, видимо, готов разрешить определять стоимость полученного имущества и при выходе из ООО, а также при ликвидации акционерных обществ. Он даже поддержал предложение ФНС о внесении в НК РФ поправок для всех этих ситуаций.

Напомним вам, в чем весь сыр-бор, на примере ликвидации ООО. После расчетов со всеми кредиторами общество распределяет оставшееся имущество между своими участниками <1>. Если оно смогло распродать все свои активы за деньги, то никаких проблем нет. Но обычно какие-то активы распродать по выгодной цене не получается или участники, наоборот, именно эти активы и хотят заполучить от ликвидируемого общества. Что в этом случае происходит в налоговом учете участников?

Если рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) превышает фактически оплаченную участниками-организациями стоимость доли (акций), то в сумме этого превышения у них образуется внереализационный доход <2>. При этом так как НК не установлено иное, то и оприходовать в налоговом учете стоимость этого имущества Минфин раньше позволял лишь в размере этого превышения <3>. Например, участник купил долю или акции за 100 руб., а при ликвидации компании получил основное средство рыночной стоимостью 120 руб. Тогда он отразит доход в размере 20 руб., и те же 20 руб. составит первоначальная стоимость его ОС, которую он через амортизацию сможет списать на расходы.

Если же стоимость полученного имущества меньше затрат на приобретение доли (акций), то дохода у участника нет, как нет и расходов на приобретение полученного имущества. По крайней мере, Минфин думал так ранее <4>. Тут пример зеркальный - вложили в ООО или АО 120 руб., получили, предположим, товары на сумму 100 руб. Тогда товары будут иметь у вас в налоговом учете нулевую стоимость, причем и убыток от ликвидации компании вы учесть не можете.

Но теперь ведомство смилостивилось и разрешило учитывать полученное имущество по рыночной стоимости вне зависимости от получения участниками дохода при ликвидации компании, то есть:

<если> участник получил основное средство, то первоначальной стоимостью ОС будет рыночная цена и амортизацию надо начислять исходя из этой стоимости;

<если> участнику достались другие виды имущества или имущественных прав, то и их налоговая стоимость также определяется исходя из рыночной оценки. И именно эту стоимость можно учесть в расходах при, например, последующей продаже такого имущества.

Примечание. Этот вопрос уже был предметом рассмотрения в суде. И суд, что ожидаемо, высказался в пользу налогоплательщика - участника ликвидируемого общества. Такой участник вправе сформировать налоговую стоимость полученного имущества исходя из оценки его рыночной стоимости <5>.

Отдельно стоит сказать, что это за рыночная стоимость, по которой приходуется полученное от ликвидируемой компании имущество. За таковую можно принять (если не заказывать отдельно оценку) остаточную стоимость имущества по данным налогового или бухгалтерского учета ликвидируемой компании по аналогии с безвозмездным получением или вкладом в уставный капитал. А уж дальше это проблемы налоговиков - согласиться или опровергнуть эти данные.

Таким образом, участникам компаний при выходе из них (для ООО) или ликвидации (для ООО и АО) теперь нет нужды прибегать к "обходным маневрам", которые мы рекомендовали ранее (см. ГК, 2011, N 4, с. 37), например выкупать нужное имущество у ликвидируемой компании с последующим возвратом перечисленных средств в порядке окончательной ликвидации. Теперь такое имущество можно получить в рамках процедуры ликвидации компании и не потерять при этом на налогах.

Впрочем, все вышесказанное касается не всех участников. У упрощенцев, как всегда, есть нюансы. Если компания-участник применяет УСНО, то учесть в расходах стоимость полученного при ликвидации имущества без спора будет сложно. С одной стороны, Минфин теперь готов признать, что такое имущество участник получает не безвозмездно. С другой - "фактической оплаты" этого имущества тут нет. Точно так же Минфин не дает упрощенцам учесть в расходах стоимость имущества, внесенного в уставный капитал <6>.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

<2> п. 2 ст. 277 НК РФ

<3> Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564

<4> Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367

<5> Постановление ФАС ДВО от 13.10.2009 N Ф03-5230/2009

<6> Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99