21.12.09 В перспективе — обязательный бухгалтерский учет

 Л.А. Масленникова
эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Минфином разработан законопроект о бухгалтерском учете. Документ объемный, и пока неизвестно, когда федеральный закон вступит в силу. Поэтому не будем анализировать весь текст, затронем главное — отмену льготы для применяющих УСН.

Согласно пункту 3 статьи 4 действующего Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ организации на упрощенной системе вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме. Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы, то есть отражать в специальных регистрах их поступление, выбытие, начислять амортизацию, определять остаточную стоимость на начало каждого месяца и пр.

В конце июля этого года правительству был представлен проект нового закона о бухгалтерском учете. В статье 6 законопроекта указано, что экономический субъект должен вести бухгалтерский учет, если иное не установлено другими федеральными законами, с момента государственной регистрации до реорганизации или ликвидации. Положение не распространяется:

— на индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц;

— филиалы, представительства и другие структурные подразделения на территории РФ фирм, созданных согласно зарубежным законодательствам.

Организации на упрощенной системе не упомянуты. Это означает, что, когда закон вступит в силу, для них будут действовать общие правила и вести бухгалтерский учет придется в полном объеме (если, конечно, редакция законопроекта не изменится).

Заметим, и при действующем, и при будущем законе предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет независимо от налоговой системы

Тем, кто это делает и сейчас, хлопот не прибавится: был бухучет по желанию — станет по необходимости. Напротив, организациям, которые отражали только показатели основных средств и нематериальных активов, потребуется определять все остатки и после ввода нового закона приступить к полноценному учету. Вести его будет несложно, достаточно почитать специальную литературу. В то же время над формированием начальных остатков, если организация активно работала, придется серьезно потрудиться.

Да, но стоит ли приступать сейчас, ведь федерального закона еще нет? Действительно, вполне возможно, его и не примут или примут, но не с 2010 года. Как бы то ни было, об отмене льготы для «упрощенцев» говорят давно, рано или поздно это произойдет, и лучше подготовиться заранее. Кроме того, наши советы могут оказаться полезными тем, кто хочет заняться бухучетом в полном объеме по причинам, не связанным с законодательными изменениями. Напомним, бухгалтерский учет необходим для расчета дивидендов, чистых активов и в некоторых других случаях. Решив, например, в дальнейшем выплачивать учредителям дивиденды, все равно понадобится устанавливать остатки по всем бухгалтерским счетам на начало года. Предлагаем следующий план.

Подробно об этом рассказывалось в статье «Бухгалтерский учет при упрощенной системе» // Упрощенка, 2009, № 9

Ставим задачу

Прежде всего рекомендуем ознакомиться с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (или с новым, когда он будет подписан), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также ПБУ по отдельным видам активов и обязательств.

Далее можно переходить к формированию остатков. Вести бухгалтерский учет в полном объеме с середины года сложно, поэтому данные определяются на 1 января.

Поскольку всем организациям на упрощенной системе следовало отражать основные средства и нематериальные активы, легко найти величину остатков по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если ведется складской или управленческий учет товаров, материалов и готовой продукции в денежном выражении, не составит труда выяснить, каковы показатели счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция». А если регулярно отслеживалась задолженность покупателей и перед поставщиками, можно сразу вычислить остатки по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Наверняка многие контролируют расчеты с работниками, следовательно, располагают остатками по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Таким образом, сложится картина, чем предстоит заняться, а что уже имеется.

Стандартный план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Проводим инвентаризацию имущества и обязательств

Если нет остатков имущества или обязательств, понадобится инвентаризация активов и расчетов. Когда ее лучше провести? Остатки нужны на 1 января, но 31 декабря мало кто будет ими заниматься. Оптимальный вариант — провести инвентаризацию в конце декабря, а затем с учетом последних хозяйственных операций скорректировать показатели на 1 января.

Инвентаризация проводится, как обычно, в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Назначают комиссию, данные документов сличают с фактическими, результаты заносят в описи. Так выявляются остатки ТМЦ и уточняются расчеты с покупателями, поставщиками, работниками. Удобно в отдельной таблице сгруппировать остатки по видам имущества и обязательств: товары на складе, товары в розничной торговле, готовая продукция, незавершенное производство, материалы на складе, задолженность перед поставщиками, долги покупателей, задолженность по заработной плате и т. д. Уточнить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами поможет сверка платежей со сведениями в налоговой инспекции.

Об этом подробно рассказывалось в статьях «Инвентаризация имущества» // Упрощенка, 2009, № 8 и «Инвентаризация расчетов» // Упрощенка, 2008, № 11

Распределяем остатки по счетам для ТМЦ

Результаты инвентаризации нужно систематизировать. Показатели ТМЦ заносятся:

— на счет 10 «Материалы»;

— счет 20 «Основное производство»;

— счет 41 субсчет 1 «Товары на складах»;

— счет 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

— счет 42 «Торговая наценка» и т. д.

Пример 1

ООО «Листон» применяет УСН. Общество производит продукты питания, а также занимается оптовой и розничной торговлей. В 2009 году в бухгалтерском учете отражали только объекты основных средств и нематериальных активов, а с 2010 года решено его вести в полном объеме. Чтобы определить все остатки, 25 декабря была предпринята инвентаризация товаров, сырья, готовой продукции и незавершенного производства. Ее результаты сведены в табл. 1. Необходимо сформировать остатки ТМЦ на 25 декабря 2009 года.

Распределим остатки по бухгалтерским счетам. Стоимость товаров, имеющихся на дату инвентаризации на складе, отразим по дебету счета 41, сырья — по дебету счета 10, незавершенных изделий — по дебету счета 20.

С товарами, отправленными в розничную сеть, несколько сложнее. Их продажную стоимость отнесем на дебет счета 41 субсчета 2 «Товары в розничной торговле», а по кредиту счета 42 нужно отразить торговую наценку. По условию известна только продажная стоимость, а какая наценка приходится на оставшиеся товары, неясно. Предположим, что средняя розничная наценка (отношение надбавки к покупной стоимости) составляет 22%. Зная продажную стоимость остатка товаров, вычислим наценку. Она равна 92 580,33 руб. (513 400 руб. - 513 400 руб. : 1,22). Эту величину и запишем по кредиту счета 42.

Таблица 1. Результаты инвентаризации имущества ООО «Листон»

Определяем остатки по счетам для задолженностей

Действуем аналогично предыдущему случаю. Распишем данные, полученные при инвентаризации расчетов:

Субсчета бухгалтер — счет 60 субсчет 1 «Задолженность перед поставщиками

открывает по своему и подрядчиками»;

усмотрению — счет 60 субсчет 2 «Авансы, выданные поставщикам и под-

рядчикам»;

— счет 62 субсчет 1 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

— счет 62 субсчет 2 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

— счет 68 субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по единому налогу, предусмотренному при упрощенной системе»;

— счет 68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»;

— счет 69 субсчет 1 «Расчеты с ФСС по выплате пособий»;

— счет 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

— счет 69 субсчет 3 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию на случай травматизма и профессиональных заболеваний»;

— счет 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам»;

— счет 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»;

— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т. д.

Субсчета бухгалтер открывает по своему усмотрению

Пример 2

Дополним условия примера 1. Предположим, что ООО «Листон» 28 декабря 2009 года проведена инвентаризация расчетов (табл. 2). Распределим задолженности в бухгалтерском учете.

Приведенные значения отразим на бухгалтерских счетах (табл. 3).

Рассчитываем остатки на 1 января

Осталось совсем немного — вывести остатки по бухгалтерским счетам на начало года, основываясь на первичных документах. Допустим, после инвентаризации на склад поступила партия товара. Значит, увеличится остаток по дебету счета 41 субсчета 1. Товар не оплачен? Возрастет задолженность перед поставщиками, отражаемая по кредиту счета 60 субсчету 1. Если же, наоборот, какие-либо обязательства, выявленные при инвентаризации, выполнены, кредитовый остаток снизится.

Таблица 2. Результаты инвентаризации расчетов ООО «Листон»

Таблица 3. Распределение задолженностей по бухгалтерским счетам

Есть вариант — после инвентаризации начать бухгалтерский учет в полном объеме, располагая только остатками имущества и задолженностей, но он не очень удачный. При методе двойной записи требуется знать начальные остатки по всем бухгалтерским счетам, а их пока нет. Но выводить остатки в декабре по счетам, которые ежегодно закрываются (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет для записи расходов), — трудоемкая, а главное, ненужная работа. Проще начать вести операции по этим счетам уже с будущего года. А сейчас выход в том, чтобы на 1 января использовать остатки по счетам, полученные на основании данных инвентаризации, а другие, не аннулируемые, пересчитать.

Пример 3

Продолжим рассматривать пример 2. После инвентаризации до конца 2009 года ООО «Листон» были проведены следующие хозяйственные операции:

1) оприходовано и оплачено сырье стоимостью 118 900 руб.;

2) погашена задолженность покупателя, имевшаяся к моменту инвентаризации, на 300 000 руб.;

3) начислена заработная плата — 700 000 руб.;

4) удержан НДФЛ — 91 000 руб.;

5) выдана заработная плата — 609 000 руб.;

6) уплачен НДФЛ — 91 000 руб.;

7) начислены и уплачены пенсионные взносы — 98 000 руб.;

8) начислены и уплачены взносы на случай травматизма — 1400 руб.;

9) начислен единый налог при УСН, — 185 000 руб.

Определим остатки на 1 января 2010 года.

Последовательно разберем все проведенные обществом после инвентаризации хозяйственные операции.

Приобретено и оприходовано на склад сырье, значит, остаток по счету 10 увеличился и составляет 231350 руб. (112 450 руб. + + 118 900 руб.). Так как задолженность перед поставщиком покрыта, остаток по счету 60 субсчету 1 не изменился.

Поступила оплата от покупателя, следовательно, его задолженность уменьшилась и равна 118 650 руб. (418 650 руб. -

- 300 000 руб.).

Заработная плата выдана полностью (за минусом НДФЛ), поэтому задолженность перед работниками остается прежней.

НДФЛ, пенсионные взносы и взносы в ФСС уплачены в той сумме, в которой были начислены, и на остатки по счетам 68 и 69 эти операции не повлияли.

Начисленный единый налог превысил переплату (185 000 руб. > > 18 400 руб.), значит, остаток по счету 68 субсчету 1 стал кредитовым и составляет 166 600 руб. (185 000 руб. - 18 400 руб.).

Формируем остатки по прочим счетам

Денежные остатки указываются по дебету счетов 50, 51 и 52 на основании первичных документов (банковской выписки, кассовой книги и т. д.). Величину финансовых вложений занесем в дебет счета 58. Если есть незавершенное строительство или оборудование и прочее амортизируемое имущество, не введенные в эксплуатацию, их стоимость зафиксируем в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обратимся к учредительным документам. Нужна следующая информация: размер уставного капитала и размер добавочного или резервного капитала, сформированного из чистой прибыли, если такой имеется. Уставный капитал отразим по кредиту счета 80, добавочный и резервный капитал — соответственно по кредиту счетов 83 и 82.

Теперь проанализируем, все ли виды имущества и обязательств учтены. Внесем, если что-то упущено, коррективы. И последний шаг. Зная остатки, определим нераспределенную прибыль или непокрытый убыток на 1 января и укажем по кредиту или дебету счета 84.

Входные остатки готовы, и с нового года можно приступать к полному бухгалтерскому учету. О других проблемах, связанных с началом этой работы в организациях, применяющих упрощенную систему, расскажем в одном из следующих номеров.

По кредиту отражается нераспределенная прибыль, по дебету — непокрытый убыток.