21.11.12 Практикум по проверкам от ФНС России

&<...> 1. Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС по требованию о представлении документов запрашивать дополнительные документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – Кодекс) в качестве документов, дающих право на налоговый вычет: регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета; договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж); выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; бухгалтерскую отчетность; расшифровки отдельных строк декларации? <...>

4. Вопрос: Имеет ли право налоговый орган истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами? <...>

Слово эксперту

“Камералка” по НДС

Первый вопрос, затронутый в письме, касается права налоговиков требовать при проведении камеральной проверки декларации по НДС не только документы, подтверждающие вычеты, но и массу другой документации. Перечень того, что обычно требуют представить, примерно такой:
• регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета;
• договоры, заключенные с покупателями и поставщиками;
• счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж);
• выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам;
• бухгалтерскую отчетность;
• расшифровки отдельных строк декларации.
Что из этого списка компания обязана сдать, а что нет?

Со ссылкой на ст. 88 НК РФ налоговая служба разъясняет, что проверка проводится на основании декларации и документов, которые к ней должны прилагаться, а также сведений, находящихся в распоряжении инспекции. При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Истребовать можно только документы, которые в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждают вычеты.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерские регистры и отчетность из списка однозначно выпадают. Ведь согласно ст. 172 НК РФ вычеты подтверждаются счетами-фактурами, договорами и платежками.
Аналогичные разъяснения давал и Минфин России (письмо от 17.08.2011 № 03-07-14/85).

Еще один вид документации, который очень любят требовать налоговики, причем не только при проверке по НДС, но и при “камералках” деклараций по иным налогам, – это отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами. Есть ли у инспекторов такое право? ФНС России четко отвечает – нет.

Это объясняется просто. У налогоплательщика есть обязанность представлять по требованию проверяющих документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Причем в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Этой обязанности корреспондирует право инспекторов требовать у компаний “документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пени”.
Различные аналитические справки служить основанием для исчисления и уплаты налогов или подтверждать их уплату не могут. А значит, баловать инспекторов лишними документами бухгалтер не обязан.

“Камералка” по УСН

Налоговая служба разъяснила, что инспекторы не вправе при поверке декларации по УСН требовать у налогоплательщика с объектом “доходы” всю первичную документацию.

Обоснование следующее. Во-первых, требовать то, что не предусмотрено кодексом, нельзя (п. 7 ст. 88 НК РФ). А глава 262 НК РФ, регулирующая особенности применения УСН, не предусматривает сдачу вместе с отчетом первичной бухгалтерской документации.

Во-вторых, потребовать дополнительные сведения можно, только если выявлены ошибки или противоречия в декларации. Причем не обязательно потребуют объяснения. Могут попросить внести исправления в декларацию. Срок на устранение противоречий тем или иным способом – 5 дней.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной декларации, оснований для истребования у плательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. На это обращает внимание и ФНС России в комментируемом письме. Надеемся, что территориальные налоговые органы позицию суда и ФНС России учтут.

Тем более что аналогичное разъяснение давал и Минфин России (письмо от 25.07.2012 № 03-02-08/65).

Проверка начинается не на почте

Срок поведения камеральной поверки, как известно, составляет три месяца. Этот срок начинает отсчитываться со дня представления отчета. Но существуют различные способы подать декларацию. Ее можно передать лично или через представителя непосредственно в руки инспектору, переслать по телекоммуникационным каналам связи или направить по почте.

В первых двух случаях дата сдачи и дата принятия, как правило, совпадают. В третьем интервал может быть довольно большой.

Но ведь камеральная налоговая проверка декларации (расчета) не может начаться до того, как инспекция получит этот документ. Поэтому ФНС России указывает, что трехмесячный срок на проверку начинает течь именно со дня получения отчетности.

Вышесказанное связано с датами, которые указывают в акте проверки. Получается, что инспекторы не обязаны ставить в нем ту дату, которая соответствует дате ее отправки по почте. Спорить трудно. Ведь предельный срок проведения “камералки” не должен зависеть от способа представления отчетности в налоговый орган (письмо Минфина России от 19.06.2012 № 03-02-08/52).