Актуально










Публикация

21.11.11 Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС

 

Мартынюк Н.А.

 

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы намерены использовать и в облагаемой, и в не облагаемой этим налогом деятельности, нужно разделить. Ту его часть, которая приходится на подпадающие под НДС операции, вы заявите к вычету, а остальное - включите в стоимость приобретенного и в бухгалтерском, и в налоговом учете <1>. Чтобы определить размер каждой части, рассчитывают долю выручки от операций с НДС в общем объеме выручки за квартал <1>. И исходя из этой доли делят входной НДС.

 

Когда принятие товара к учету и получение счета-фактуры происходят внутри одного квартала, понятно, что долю нужно рассчитать исходя из выручки за этот квартал <2>. Сложнее, если эти два события приходятся на разные кварталы. Тогда возникает вопрос: за какой квартал брать выручку для подсчета пропорции - за тот, в котором вы приняли покупку на учет, или же за тот, в котором будете заявлять НДС к вычету, уже располагая счетом-фактурой?

 

НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Этой неопределенностью могут воспользоваться налоговые инспекторы, придерживаясь при проверках то одного варианта, то другого - смотря какой из них позволит в конкретной ситуации доначислить налог. Ведь соотношение между выручкой от облагаемых и не облагаемых НДС операций из квартала в квартал колеблется. И, выбрав неверный, по мнению проверяющих, период, вы можете завысить либо вычет НДС, либо стоимость покупки, списываемую в расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим аргументы в пользу каждого из вариантов.

 

ВАРИАНТ 1. Дожидаться счета-фактуры - создавать себе неудобства

 

Предположим, мы решаем определять пропорцию по данным того квартала, в котором получен счет-фактура. Аргумент в пользу такого подхода: пока счет-фактура не выставлен - НДС вам не предъявлен <3>, а значит, не только принимать к вычету, но и включать в стоимость покупки вам нечего.

 

Однако этот вариант может быть неудобен. Ведь если в прошлом квартале вы уже списали в расходы стоимость товаров, работ, услуг, то придется ее пересчитывать, чтобы учесть приходящуюся на необлагаемые операции часть НДС. Правда, иногда бухгалтеры списывают эту часть НДС в прочие расходы в том квартале, в котором получен счет-фактура. Это противоречит требованию учитывать налоговые расходы в том периоде, к которому они относятся <4>. Но вполне соответствует вашему праву исправлять искажения налоговой базы, которые привели к переплате налога, в периоде их выявления <5>. В нашем случае это период получения счета-фактуры.

 

Не исключено, что счета-фактуры вы так и не дождетесь (бывает ведь такое). И при таком подходе вы никогда не сможете не только поставить НДС к вычету, но и разделить его для того, чтобы частично учесть в расходах.

Избежать пересчетов позволяет другой вариант.

 

ВАРИАНТ 2. Не откладывайте на завтра то, что можно разделить сегодня

 

Вычет НДС в части, приходящейся на облагаемые операции, вы заявляете в квартале получения счета-фактуры - раньше вы этого сделать не можете <6>. Но пропорцию для разделения входного НДС считаете по выручке того квартала, в котором вы приняли покупку на учет. Обосновать это можно так.

 

Во-первых, п. 4 ст. 170 НК РФ не только регулирует размер вычета, он еще и обязывает включить не принятый к вычету НДС в налоговую стоимость покупки. И если расходы на нее относятся к текущему кварталу, то сделать это необходимо уже при принятии покупки на учет <7>. А делить НДС чаще всего приходится как раз по таким расходам - общехозяйственным (аренда, коммуналка).

 

Во-вторых, для учета не принимаемой к вычету части НДС в стоимости товаров (работ, услуг) наличия у вас счета-фактуры не требуется - достаточно указания на сумму налога в договоре или полученных от продавца первичных документах (накладная, акт) <7>. Ведь НК РФ однозначно не устанавливает, что предъявить НДС возможно исключительно в момент выставления счета-фактуры. Если НДС указан в договоре, в счете поставщика на оплату или в первичных документах на товары (работы, услуги), налог можно считать предъявленным.
 

В поддержку такого подхода уже довольно давно высказывался Минфин <8>. С тех пор позиция его сотрудников не изменилась.

 

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВИХЛЯЕВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Обратите внимание, НК РФ требует вести раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых налогом операций, так и освобожденных от него <9>. Таким образом, раздельный учет сумм НДС необходим в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет. А поскольку их стоимость формируется с учетом части НДС, не подлежащей вычету, эта часть должна определяться уже на момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет. Поэтому для расчета вышеуказанной пропорции используются показатели именно того квартала, в котором товары (работы, услуги) принимаются на учет".

 

Правомерность такого подхода косвенно подтверждает специальное правило, которое действует с 1 октября этого года в отношении основных средств и нематериальных активов, принимаемых на учет в первом или втором месяце квартала <10>. Оно позволяет определять пропорцию для деления НДС по выручке именно того месяца, в котором вы приняли такой объект на учет.

 

Какой бы подход вы ни выбрали, закрепите его в учетной политике <11>.

 

* * *

Проблема с разделением НДС может возникнуть не только из-за опоздавшего счета-фактуры. НК РФ отводит продавцу на выставление этого документа 5 дней с момента отгрузки <12>. И когда отгрузка приходится на последние числа квартала, то продавец вполне может датировать счет-фактуру следующим кварталом. Если сумма вычета для вас существенна и вы видите, что отведенный на выставление счета-фактуры срок истечет уже в следующем квартале, примите меры. Попросите поставщика выставить счет-фактуру, датировав его кварталом отгрузки.

 

-------------------------------

<1> п. 4 ст. 170 НК РФ

<2> Письмо Минфина России, ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@

<3> пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ

<4> п. 1 ст. 272 НК РФ

<5> п. 1 ст. 54 НК РФ

<6> п. 1 ст. 169, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ

<7> п. 1 ст. 272 НК РФ

<8> Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159

<9> абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ

<10> подп. "в" п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ

<11> абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 2 ст. 11, п. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237

<12> п. 3 ст. 168 НК РФ

   Источник www.glavkniga.ru  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости