ПУБЛИКАЦИЯ

Некоторые нормы, появившиеся в главе 21 НК РФ, уточнили уже действующий порядок. Например, в отношении НДС в рамках договора простого товарищества. А ряд изменений ввели совершенно новые положения. Это касается налоговых агентов, операций по реорганизации компаний и рекламных расходов. На эти нововведения и дополнения Надежда Чамкина обратила особое внимание.

Материал подготовила Л.Н. Усольцева, эксперт «УНП»

Новые налоговые агенты

«Достаточно интересная норма, которая появилась и будет действовать с 1 января 2006 года, - это новая разновидность налогового агента». На сегодняшний день налоговым агентом признается организация в следующих случаях. Организация:
- арендует госсобственность;
- приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не зарегистрированных на территории РФ;
- реализует конфискованные или бесхозные ценности, перешедшие по праву наследства государству.

«Но в ситуации, когда иностранная организация реализует товары на территории РФ через посредника - российскую компанию, последний, как правило, не является покупателем. Прямо скажу, что была довольно-таки широко используемая схема, когда посредники, реализуя товар по поручению иностранной компании, выставляли счета российским покупателям с выделенным НДС и принимали его к вычету. Хотя на самом деле налог не был перечислен в бюджет. Потому что посредник, не являясь покупателем, во-первых, не удерживал НДС у иностранца как налоговый агент и, во-вторых, он платил налог только с суммы своего вознаграждения».

В связи с этим в статье 161 НК РФ появился пункт 5. Налоговыми агентами будут признаваться организации, которые являются посредниками во взаимоотношениях с иностранными компаниями. Они будут удерживать НДС со стоимости товаров, полученных от иностранцев.

Налог при реорганизации

«Отдельно хочу остановиться на вычете НДС при реорганизации. На сегодняшний момент правопреемник по счетам-фактурам, полученным от реорганизованной компании, не мог предъявить к вычету НДС. Даже несмотря на то, что было подтверждение факта оплаты и использование имущества в облагаемых налогом операциях. Мало того что правопреемник не мог зачесть НДС. Еще и передающая организация должна была восстановить налог при передаче этого имущества. Таким образом, возникало двойное налогообложение. Чтобы это устранить, и были внесены соответствующие поправки».

В главе 21 НК РФ появилась статья 162.1. Она фактически полностью посвящена вопросам реорганизации. В ней сказано, каким образом определяется налоговая база, как принимается к вычету НДС. Так, правопреемник имеет право принять к вычету НДС только при подтверждении факта оплаты либо реорганизуемой организацией, либо самим правопреемником. «Эти изменения в порядке реорганизации действуют не с 1 января 2006 года, а применяются задним числом с 1 января 2005 года».

Расчеты и льготы

Есть еще одно очень интересное изменение. Оно касается пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Эта норма дополнена совершенно новым правилом. Если между организациями происходят расчеты имуществом - взаимозачет, товарообменные операции, оплата ценными бумагами, то НДС нужно проплатить живыми деньгами. Эта поправка будет действовать только с 2007 года. Надежда Чамкина пояснила, с какой целью введен этот порядок. «Поправка предусмотрена с целью пресечения различных нелегальных схем, которые используются при неденежных расчетах».

«Теперь о льготах. В статье 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС, появились новшества. Я хочу остановиться на одном из них, касающемся распространения рекламной продукции. Какой подход сегодня? Если идет безвозмездная реализация рекламной продукции, то возникает объект налогообложения. Но при этом возникает еще один вопрос: а можно ли принять к вычету НДС по такой продукции? Ответ следующий: если есть объект налогообложения, есть право и на налоговый вычет». А с 1 января 2006 года предусмотрена льгота при реализации рекламной продукции, стоимость которой за единицу не превышает 100 рублей.

Длительный производственный цикл

«Налогоплательщики могут не исчислять НДС с полученной предоплаты. Такая запись есть в новом пункте 13 статьи 167 НК РФ. Но это только по тем товарам, работам или услугам, производственный цикл которых превышает шесть месяцев». Перечень таких товаров (работ, услуг), как отметила Надежда Чамкина, пока не определен. Его должно утвердить Правительство РФ. «Внимательно посмотрите на формулировку этой нормы кодекса. Поскольку в этом случае организация не платит НДС с предоплаты, то она теряет право на налоговые вычеты до момента возникновения налоговой базы по НДС».

В качестве примера Надежда Степановна привела следующее. Допустим, организация занимается судостроением и получает частичную предоплату под предстоящую поставку готовой продукции. При этом она закупает комплектующие, материалы, работы или услуги. К вычету НДС по ним нельзя будет поставить до тех пор, пока готовая продукция не будет реализована.

«Возможно, организации не захотят воспользоваться таким порядком, то есть не облагать полученную предоплату налогом. При этом они не будут иметь право на налоговые вычеты. Почему была введена такая норма? Это связано с тем, что на сегодняшний день одним из условий принятия НДС к вычету является наличие налоговой базы. Поскольку у налогоплательщика в этом случае до момента отгрузки база будет отсутствовать, у него не будет права и на налоговый вычет».

Представительства иностранных организаций

«Кроме того, есть изменения по составу налогоплательщиков. Помимо российских организаций плательщиками НДС являются и иностранные компании, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации». В пункте 3 статьи 144 НК РФ предусмотрен следующий порядок. Иностранная организация, имеющая на территории РФ несколько представительств, может определить для себя то подразделение, через которое она будет платить НДС в целом от имени всех представительств. О своем выборе иностранная организация обязана уведомить налоговый орган.

По мнению Надежды Чамкиной, реализация этой нормы вызовет определенные сложности. «К сожалению, я думаю, что будет очень много проблем с применением нового пункта 3 статьи 144 НК РФ. Дело в том, что глава 21 НК РФ на сегодняшний день не содержит ни порядка уплаты налога на добавленную стоимость в этой ситуации, ни порядка подачи уведомления, ни порядка сдачи декларации. Однако, если такие ситуации возникнут, они будут решаться».

Простое товарищество и доверительное управление

«Те нормы, которые появились в новой статье 174.1 НК РФ, расставили по местам порядок уплаты НДС при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Зачастую возникает вопрос: а кто же будет платить налог, если несколько участников ведут деятельность? Еще больше проблем вызывает ситуация, когда один из участников таких договоров или все не являются плательщиками НДС. Допустим, все они применяют упрощенную систему налогообложения. Или в договоре участвует физическое лицо, не являющееся предпринимателем».

Со следующего года ведение общего учета операций по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом возлагается на участника, являющегося юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Он же становится плательщиком НДС и выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) в рамках этих договоров. «Фактически узаконили тот порядок, который Федеральная налоговая служба, а ранее Министерство по налогам и сборам доводили до налогоплательщиков» - подытожила Надежда Чамкина.

Нововведения для экспортеров

С 1 января 2007 года для экспортеров будет единая налоговая декларация. Как следствие этого начнут действовать изменения в статью 176 НК РФ в отношении возмещения НДС по экспортным операциям.

Сегодня законодатель разделил возмещение налога по экспорту и внутреннему рынку. С 2007 года налоговые органы будут выносить решение о возмещении не под операции, облагаемые НДС, а по тому сальдо, которое будет у налогоплательщика спустя 3 месяца, которые отведены на возмещение. Иными словами, если у организации есть товары, облагаемые по ставке как 18 процентов, так и 0 процентов, налоговые вычеты можно заявлять сразу при наличии пакета документов.