Актуально










Публикация

21.10.2013 ФОКУС-ПОКУС: ВОЗВРАТ ЗАЙМА ПРЕВРАТИЛСЯ В ПОСТАВКУ ТОВАРА

Овсянникова А.

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.

После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик - продавцом.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если ваша компания - заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату "тела" займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.

Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное - указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Учет у заимодавца-покупателя

Учет у заемщика-продавца

Налог на прибыль (метод начисления)

1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходах <3>. Примечание. До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходов <4>. Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет. После подписания соглашения о новации не возникает "прибыльных" обязательств по договору займа, так как перечисление займа и получение возвращаемых денег не признаются доходом/расходом <8>

1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательства <5>. 2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаров <6>. Примечание. Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах норматива <7>. Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет. После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает "прибыльных" обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходом <8>

НДС

1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счета-фактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплату <9>. 2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет "отгрузочный" счет-фактура от продавца, "входной" НДС можно принять к вычету <10>. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС-обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагается <11>

1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактуру <12> (так как деньги по договору займа после новации являются авансом) <13>. 2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней "отгрузочный" счет- фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычету <14>. Примечание. После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагается <11>

Налог при УСНО

1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией. 2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходах <15>. Примечание. Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новации <16>. Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникает <17>

1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новации <18>. 2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплачены <15>. Примечание. Проценты, которые "накапали" до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашения <19>. Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникает <17>

Пример. Бухгалтерский учет новации

УСЛОВИЕ

ООО "Яблоня" выдало ООО "Крыжовник" заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО "Крыжовник" после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО "Яблоня" товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров - 90 000 руб.).

РЕШЕНИЕ

Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления денег по договору займа

Перечислен заем

58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы"

51 "Расчетные счета"

115 000

На дату подписания соглашения о новации

Начисленные проценты включены в состав внереализационных доходов

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"

3 000

Отражено новирование: - по "телу" займа

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы"

115 000

- по процентам

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3 000

На дату поставки товаров

Поступившие товары приняты к учету

41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000

Отражен "входной" НДС по поставленным товарам (100 000 руб. х 18%)

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

18 000

НДС по приобретенным товарам принят к вычету

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

19 "НДС по приобретенным ценностям"

18 000

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату получения денег по договору займа

Получен заем

51 "Расчетные счета"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

115 000

Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 "Расчетные счета" - кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

На дату подписания соглашения о новации

Начислены проценты по займу

91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Расходы"

66, субсчет "Проценты по займам"

3 000

Отражено новирование обязательства (15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты))

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

118 000

Начислен НДС с аванса (118 000 руб. х 18/118)

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

18 000

На дату поставки товаров

Отражена выручка от реализации товаров

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи", субсчет "Выручка"

118 000

Списана себестоимость реализованных товаров

90, субсчет "Себестоимость продаж"

41 "Товары"

90 000

Начислен НДС

90, субсчет "НДС"

68, субсчет "НДС"

18 000

Принят к вычету НДС, начисленный с аванса

68, субсчет "НДС"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

18 000

       

***

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ

<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 N 103

<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ

<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ

<5> п. 3 ст. 271 НК РФ

<6> п. 1 ст. 268 НК РФ

<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ

<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39

<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ

<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ

<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ

<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Источник: Журнал Главная книга     


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости