21.09.09 С 2010 года больничные и детские пособия нужно считать по-новому

Н. . Федотова

Внесены существенные поправки в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ, который регулирует порядок расчета и выплаты больничных и декретных пособий. С 1 января 2010 года он начнет действовать в новой редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.

Со следующего года размер больничных и декретных пособий больше не будет ограничиваться фиксированной величиной. В этом году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности – 18 720 руб., по беременности и родам – 25 390 руб.

С 2010 года больничные и декретные пособия будут рассчитываться исходя из максимального среднедневного заработка. Чтобы его определить, нужно предельную величину базы для начисления страховых взносов разделить на 365 дней.

В следующем году предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 415 000 руб. Такова норма части 4 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Итак, 415 000 руб. делим на 365 дней. Получаем 1136,99 руб. Это и есть лимит. С ним нужно сравнить среднедневной заработок работника. Допустим, он окажется больше лимита. Тогда для расчета пособия берем среднедневной заработок, равный максимальному значению 1136,99 руб. Далее умножаем его на 60, 80 или 100 процентов в зависимости от страхового стажа работника и на количество календарных дней болезни. Аналогичным образом будет рассчитываться пособие по беременности и родам.

Теперь про ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Отменено ограничение по максимальному размеру этого пособия в 6000 руб. Минимальный размер остался прежним – 1500 руб. по уходу за первым ребенком, 3000 руб. – по уходу за вторым и последующими детьми. Сумма ежемесячного пособия, как и сейчас, будет составлять 40 процентов среднего заработка. При этом для расчета опять же нужно отталкиваться от предельной величины 415 000 руб. Стало быть, в 2010 году пособие не должно превышать предельного значения – 34 583,33 руб. за полный календарный месяц (415 000 руб. : 12 мес.). Допустим, средний заработок работницы больше этого лимита. Тогда за полный календарный месяц ей положено пособие в размере 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. × 40 %).

Что делать

Итак, со следующего года сумму пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет нужно будет рассчитывать по новым правилам. Эти правила распространяются и на те организации, которые применяют специальные налоговые режимы. В связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ с 1 января 2010 года утрачивает силу Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, который устанавливает особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для работников таких организаций.

Проблемы со счетами-фактурами, которые могут стать причиной отказа в вычете

Лектор семинара: А. Б. Погребс

Уже который месяц действует обновленная редакция постановления Правительства РФ от 2 декабря № 914. Целью поправок было закрепить правила выставления и учета авансовых счетов-фактур. В целом чиновники справились со своей задачей, но, как всегда, без промахов не обошлось. Решению самых явных проблем авансовых счетов-фактур, а также ответам на более старые, но не менее насущные вопросы был посвящен семинар.

ПРЕДОПЛАТА. Вычет по авансовому счету-фактуре возможен, даже если поставщик заполнил необязательные реквизиты.

– Александр Бениаминович, насколько я помню, прежняя редакция постановления № 914 позволяла в строке 2 счета-фактуры указывать либо полное, либо сокращенное наименование продавца. Теперь же из дословного прочтения новых правил следует, что надо указывать и полное, и сокращенное наименование. Это притом, что для строки 6, которая относится к покупателю, действуют старые правила – можно указывать полное или сокращенное наименование покупателя. Разъясните ситуацию?

– Да, действительно, в строке 2 счета-фактуры раньше можно было указать полное или сокращенное наименование продавца. В новой редакции союз «или» заменен на «и». И получилось, что надо указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца. Однако это правило можно смело игнорировать. Об этом заявили налоговики на сайте ФНС России. Они сообщили, что замена союза «или» на «и» произошла из-за технической ошибки и налоговые органы не будут препятствовать вычету, если в счете-фактуре будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца. Недавно об этом же заявили и в Минфине России, издав письмо от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32.

– По договору мы должны были перечислить стопроцентную предоплату за товар. Однако по факту мы перечислили всю сумму несколькими платежами. Можем ли мы принять к вычету НДС в этом случае?

– Да, можете. В пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ сказано, какими документами вы должны подтвердить свое право на вычет. Это счет-фактура, авансовые платежки, договор с условием о предоплате. При этом не важно, что вы нарушили условие договора о стопроцентной оплате товара и перечислили всю сумму частями. Это проблема касается только вас и вашего контрагента. Для вычета этот факт роли не играет. Главное, что вся сумма перечислена поставщику, имеются платежные поручения и счет-фактура. Аналогичной позиции придерживаются специалисты Минфина России в письме от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33.

– Мы получили счет-фактуру, в котором заполнены графы – количество поставляемых товаров, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Но насколько я знаю, для авансового счета-фактуры эти графы заполнять не нужно. Возможно, что по этому счету-фактуре нам откажут в вычете?

– Нет, налоговики не должны отказать вам в вычете. Хотя действительно перечисленные вами реквизиты в авансовом счете-фактуре заполнять не нужно. Это четко следует из пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Однако специалисты Минфина России в письме от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33 отметили, что заполнять эти реквизиты можно. На вычете это сказаться не должно. Так что смело предъявляйте налог к вычету.

– Товары, за которые мы перечислили предоплату, будут использованы как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности. Нужно ли сумму вычета делить пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке?

– Нет, не нужно. В пункте 8 Правил (постановление Правительства № 914) добавлен абзац, из которого следует, что счет-фактуру на аванс по товарам, приобретаемым для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, необходимо регистрировать на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Иными словами, НДС по авансу делить не надо – всю сумму нужно принять к вычету. А вот когда получите и примете к учету товар, работу или услугу, тогда и придется НДС делить пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке.

– Я получила два счета-фактуры по одной поставке. Сначала вместе с товаром пришел счет-фактура по отгрузке, а потом по почте – счет-фактура по предоплате, который был выписан раньше, но задержался из-за работы почты. Я так понимаю, что мне сначала надо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру по предоплате, затем его сторнировать и зарегистрировать по отгрузке? Но ведь когда я получила счет-фактуру по предоплате, по отгрузке уже успела зарегистрировать. Что мне теперь делать?

– Ничего делать не надо. Вы вообще не должны регистрировать счет-фактуру по предоплате, если на момент ее получения у вас был счет-фактура по отгрузке. Об этом сказано в последнем абзаце пункта 13 Правил.

– Мы получили от покупателя аванс. Поставить товар собираемся через два дня. По правилам мы должны выставить счет-фактуру на аванс в течение пяти дней. Имеет ли нам смысл выставлять счет-фактуру на аванс в этом случае? Ведь через два дня мы отгрузим товар и выставим счет-фактуру по факту отгрузки.

– Счет-фактуру все равно придется выставить. В пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при получении от покупателя предварительной оплаты (частичной оплаты) за товар продавец должен выставить счет-фактуру. Тот факт, что отгрузка пройдет в течение пяти дней после получения аванса, значения не имеет. При этом второй экземпляр этого счета-фактуры можно не выписывать и покупателю не выставлять.

ОШИБКИ. Резолюция генерального директора на счете-фактуре дефектом не является.

– Наш генеральный директор всегда пишет в углу счетов-фактур свою резолюцию. Например, «оплатить до такого-то числа», ставит дату и размашистую подпись. И еще, я обычно отмечала прямо на счете-фактуре дату и номер платежки при ее оплате. Особенно это нужно при оплате частями. Могут ли инспекторы признать эти счета-фактуры дефектами и отказать нам в вычете?

– Давайте рассуждать. В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что дефектным считается тот счет-фактура, который составлен и выставлен покупателю с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 этой же статьи. Содержание этих пунктов мы хорошо знаем. В них перечислены показатели счета-фактуры, которые обязательно должны быть заполнены правильно, а также требование к подписям на этом документе. Больше никаких ограничений по признанию счета-фактуры действительным Налоговый кодекс РФ не содержит. Никакие дополнительные записи на нем не воспрещаются. Если, конечно, они не затрагивают и не исправляют содержание основных показателей. Из практики скажу, что дополнительные рабочие записи, особенно по оплате, привязке к конкретной поставке или другие иногда очень помогают при проверках, поскольку и налоговикам, и самому бухгалтеру позволяют быстро сориентироваться в платежах, поставках и привязках счета-фактуры к другим первичным документам.

– При камеральной проверке инспекция нашла несколько дефектных счетов-фактур. Мы попросили поставщика исправить эти дефекты, что он и сделал, причем достаточно быстро – камеральная проверка еще не завершилась. Но налоговики наотрез отказываются принимать уточненные счета-фактуры. Говорят, что раз мы их получили в текущем квартале, то тогда и должны вычет делать, а в прошлом квартале они вычеты снимают. Правы ли инспекторы?

– Нет, инспекторы в данном случае не правы. Исправленный счет-фактуру нужно учитывать в периоде его выставления, а не в периоде исправления. На эту тему еще прошлым летом высказался Высший арбитражный суд РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08 отмечено, что налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры. Так что налоговики обязаны принять исправленные счета-фактуры. Если они этого не сделают, то у вас есть право написать об этом в своих возражениях по акту проверки и приложить эти счета-фактуры. Принимая решение по проверке, инспекция обязана рассмотреть ваши возражения.

– У нас строительная компания. Выставляя счет-фактуру, я часто делаю короткую запись «строительно-монтажные работы по договору (дата, номер), акт (дата, номер)». А недавно я прочитала в письме Минфина, что такая запись неправильная и я должна перечислить в счете-фактуре полный комплекс работ. Неужели это так? Но повторить в счете-фактуре все, что написано в акте, практически невозможно. Тем более что кроме собственно перечня работ есть еще накладные расходы, сметная прибыль, коэффициент инфляции и другие показатели. Как же мне быть?

– Видимо, вы имеете в виду письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02.

Да, я с вами согласен, строительные работы далеко не всегда можно «вписать» в счет-фактуру. И как мне кажется, в вашем случае делать это не надо. В подпункте 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ написано, что в счете-фактуре указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания). С какой подробностью следует давать описание выполненных работ и услуг, в Налоговом кодексе не говорится. Нет таких разъяснений и в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Исходя из практики налоговых споров по счетам-фактурам, могу утверждать, что подробность описания выполненных работ должна быть такой, чтобы было сразу понятно, о каких работах идет речь, и их можно было идентифицировать в других документах. У вас есть акт выполненных работ. Так что ссылки на договор и акт в счете-фактуре будет достаточно.

– Еще один вопрос. Мы иногда отдаем другим стройкам в пользование разную строительную технику с почасовой оплатой. В счете-фактуре я писала коротко «работа гусеничного крана», «работа автовышки». А в прикладываемых актах уже было расписано, на каком объекте, когда и сколько часов какой механизм работал. Могут ли быть проблемы с вычетом?

– Если следовать логике чиновников, то данных в счете-фактуре явно недостаточно. Поэтому сослаться на акт в счете-фактуре будет нелишним. В этом случае инспектор точно может определить, где и сколько работала ваша техника.