|
Недавно налоговое
ведомство выпустило приказ для служебного пользования. Он называется
«Разъяснения по проведению выездных налоговых проверок по ЕСН и взносам
на обязательное пенсионное страхование...». Это закрытый документ, в
котором рассказывается о том, как необходимо проверять заработную плату,
чтобы выявлять схемы ухода от налогов.
Я ознакомился с данным документом благодаря редакции журнала
«Семинар для бухгалтера». Приказ достаточно объемный – 35 страниц
печатного текста и содержит четкие указания о том, на какие вещи в ходе
проверки инспекторам нужно обращать внимание, чтобы выявлять возможные
нарушения.
Внимание сотрудникам и компаниям-конкурентам
Первый момент, который мне бросился в глаза, - это то, что
ФНС России рекомендует проводить проверки на основании жалоб работающих
или уволенных сотрудников предприятия. То есть теоретически любой из
работников может написать в инспекцию жалобу на то, что на предприятии
платится «серая» зарплата или, например, нарушается трудовое
законодательство. И это будет инициировать выездную проверку.
Кроме того, во время самой ревизии инспекторам рекомендуется
проводить опросы работающих сотрудников. Цель таких опросов - выявить
реальное положение дел на предприятии и, возможно, получить
свидетельские показания о том, что при выплате заработной платы
происходят нарушения. Эти показания в дальнейшем могут быть использованы
в качестве доказательства налоговиками своей позиции.
Далее. Если инспекторы подозревают, что часть фонда оплаты
труда в организации скрывается, они должны доначислить ЕСН и пенсионные
взносы, используя данные о размере заработка в других организациях этой
отрасли по аналогии.
Для этого инспекторам предлагается выбрать два аналогичных
предприятия - по виду деятельности, размеру выручки, численности
работников и т. п. И проанализировать их основные «налоговые» показатели
- выплаты в пользу работников, налогооблагаемую базу по ЕСН и пенсионным
взносам, объем выручки. Если в процессе такого сравнения будет
установлено, что на проверяемом предприятии есть существенное отклонение
начисленных в пользу работников выплат от среднего уровня аналогичных
начислений, а также отклонение доли заработной платы в объеме выручки,
инспекторы обязаны доначислить ЕСН.
Завуалированные выплаты
Теперь о самих начислениях. Не секрет, что есть выплаты, при
помощи которых организации пытаются скрыть оплату труда. Для налоговых
инспекторов эти выплаты, собственно, тоже не секрет. На что они обращают
пристальное внимание?
1. Представительские расходы. Если вы регулярно компенсируете
сотруднику крупные суммы представительских трат, даже если это
предусмотрено трудовым договором, инспектору это покажется
подозрительным. И тогда из проверяющего ЕСН он может
переквалифицироваться в проверяющего налог на прибыль. Будет смотреть
все документы, которыми обоснованы представительские расходы: приказы,
сметы, авансовые отчеты сотрудников. Если выяснится, что какие-либо
суммы не подтверждены, на них будет начислен ЕСН.
2. Выплаты страховыми компаниями. Следующая по актуальности
скрытая форма оплаты труда - это страховое возмещение от страховых
компаний. Конечно, времена, когда через страховые компании можно было на
законных основаниях выдавать часть заработной платы, прошли. Однако
интерес к таким операциям со стороны налоговиков остался. Если
организация страхует своих работников, например, по договорам
добровольного личного страхования, инспекторы сопоставят объем
начисляемой на предприятии заработной платы с теми суммами, которые
получают сотрудники в качестве возмещения от страховых компаний.
Также инспекторы посмотрят, насколько на предприятии
соблюдаются условия договора страхования в части уплаты страховых
взносов. Например, бывают ситуации, когда страховые взносы по
заключенным договорам должны вносить работники. А фактически их
уплачивает организация, в которой они работают. Выходит, что сотрудники
при этом получают доход в натуральной форме. Кроме того, ревизии
подвергаются факты выплаты страхового возмещения. А именно - инспекторам
необходимо удостовериться, что выплаты происходили именно в связи с
наступлением страховых случаев, а не просто так.
Если по какой-либо причине у инспектора появится основание
усомниться в реальности операций по договорам страхования, он может
объявить их фиктивными и доначислить соцналог. И доказывать обратное
предприятию придется уже в арбитражном суде.
Неправильный договор
Наиболее часто возникающий спор между предприятием и
инспектором - это когда последний утверждает, что гражданско-правовой
договор (подряда или оказания услуг), заключенный с исполнителем, по
сути представляет собой трудовой договор. Тем самым предприятие
недоплачивает ЕСН в части взносов, поступающих в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Подобная переквалификация договора может произойти, например,
если сотрудник, работающий по гражданско-правовому договору, зачислен в
штат и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Ведь при
реализации гражданско-правового договора работа выполняется на свой
страх и риск без подчинения правилам внутреннего трудового распорядка.
Или, например, работник заболевает, а администрация оплачивает ему
больничный. Ведь сотрудникам, работающим по гражданско-правовым
договорам, работодатели не обязаны оплачивать листок нетрудоспособности.
Потому, считают инспекторы, такие щедрые работодатели должны платить ЕСН
в части взносов, поступающих в Фонд социального страхования Российской
Федерации. |
