ПУБЛИКАЦИЯ

21.08.06 Налоговые проблемы решит договор

Е. Тихомирова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Состав соцпакета для своих сотрудников фирма хоть и определяет самостоятельно, отдельные статьи затрат все же требуют дополнительного обоснования. Можно, конечно, постоянно оправдываться перед налоговиками,…но есть и другой способ решения проблемы.

Обратимся к законам

В пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что оплата проезда к месту работы и обратно не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Не применяется эта статья только по отношению к оплате проезда тем сотрудникам, которые работают вахтовым методом или в полевых условиях (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК).

На основании пункта 25 статьи 255 расходы на проезд сотрудников можно учесть при расчете налога на прибыль. Затраты на транспортировку относят к расходам в том случае, если они обусловлены технологическими особенностями производства,  правда, кодекс не разъясняет, что относится к последним. Минфин в свою очередь  разрешил включать в состав расходов затраты на проезд, если отсутствуют городские маршруты и доставка работников возможна только специальным транспортом (письмо Минфина от 5 июля 2005 г. № 03-03-04/1/54). Аналогичная точка зрения отражена в письме финансового ведомства от 2 августа 2005 г. № 03-03-02/43.

Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» обращают ваше внимание на то, что включить в расходы доставку сотрудников можно, если такое условие указано в трудовом договоре или коллективном соглашении. Если этот момент упустить, затраты на проезд учесть будет нельзя (письмо Минфина от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/435).

Экономим на ЕСН…

Если фирма, например, пользуется услугами транспортной компании, никто из сотрудников не будет получать деньги на руки. В данном случае средства, перечисленные транспортной компании, являются производственными расходами, а не выплатой сотрудникам за работу, так как работники пользуются транспортом независимо от качества или количества их труда, от занимаемой должности. А значит, включать данную сумму в базу по ЕСН не нужно (постановление Президиума ВАС от 27 февраля 2006 г. № 10847/05). В этой ситуации фирма освобождается и от пенсионных взносов, так как их сумму определяют исходя из той же базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

ЕСН также не нужно начислять при оплате транспортных расходов тем сотрудникам, чья работа имеет разъездной характер (письмо Минфина от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/112).

…и на НДФЛ

Когда место, где расположена организация, не обслуживается общественным транспортом, ей приходится оплачивать расходы по доставке сотрудников до места работы. Экономической выгоды у работников в этом случае не возникает, а значит, и база по НДФЛ у них не увеличивается (письмо Минфина от 1 июня 2006 г. № 03-05-01-04/112). Такая же ситуация обстоит и с компенсацией проездных билетов сотрудникам, чья работа связана с разъездами по городу (письмо Минфина от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/112).

При этом должна иметься соответствующая отметка в должностных инструкциях, а также в трудовом (коллективном) договоре. Плюс ко всему необходимо составить приказ руководителя с указанием должностей и фамилий работников, которым возмещают расходы на проезд. В письме УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871 говорится о том, что следует также составлять маршрутный лист, утвержденный руководителем. В нем следует проставлять подписи и печати посещаемых организаций.