21.07.09 НДС вычитается и когда товар приобретен у «упрощенца»

Причина спора: Нельзя вычесть НДС, если счет-фактура выставлен «упрощенцем»
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 5 113 246 рублей
Аргументы, которые сработали: В счете-фактуре выделен НДС, который «упрощенец» заплатит в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Поэтому покупатель вправе вычесть «входной» налог
Документ: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.08 № А79-1993/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа важно для всех плательщиков НДС, которые сотрудничают с лицами, освобожденными от уплаты налога. Это применяющие статью 145 НК РФ, а также работающие на «упрощенке» или начисляющие сельхозналог.

Данные компании и предприниматели не вправе указывать НДС, выставляя счета-фактуры. Но запрет постоянно нарушается и в подобных счетах-фактурах указывается НДС, исчисленный по ставке 10 или 18 процентов. Налог должен быть перечислен в бюджет и это определено статьей 173 НК РФ. Неясно другое – может ли покупатель товаров (работ, услуг) принять «входной» НДС к вычету.

Проверяющие запретили подобный вычет. Но суд резонно признал запрет необоснованным. Покупатель не обязан контролировать статус своих контрагентов и получил счет-фактуру. Он становится основанием для проводки ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19. Запись выполняется после того, как оприходован товар. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, арбитраж сослался на пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса. Там установлено, что лицо, освобожденное от уплаты НДС, обязано перечислить этот налог в бюджет, если он указан в счете-фактуре. Норма распространяется как на применяющих статью 145 НК РФ, так и на работающих по спецрежимам.

Следовательно, выставляя счет-фактуру с НДС, поставщики формируют источник для его вычета у покупателя товаров (работ, услуг).

Иногда суд может признать неправомерность вычета. Это произойдет, если контрагент не перечислит НДС, а налоговики выполнят пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. То есть докажут, что организация знала или должна была знать о нарушениях, допущенных контрагентом. Но собрать такие доказательства сложно, и, как правило, инспекция проигрывает в арбитраже. Для примера сошлемся на постановления ФАС Московского округа от 25.04.08 № КА-А40/3317-08, ФАС Поволжского округа от 27.05.08 № А55-15029/07, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.08 № А05-9930/2007.

На примере. Инспекция заявила о неправомерности вычета НДС, приведенного в счете-фактуре организации, работающей на УСН. Этот налог не был уплачен в бюджет, заявили проверяющие. Но это не доказывает вину покупателя, вычитающего НДС, возразили судьи (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.08 № Ф08-2900/2008). Вычет может быть признан необоснованным, раз установлено, что в основном организация сотрудничала с недобросовестными контрагентами. Таких фактов не обнаружено. Не доказали чиновники и взаимозависимость покупателя и продавца, которая может свидетельствовать о том, что налогоплательщик знал о нарушениях своего партнера.

Решения судов по похожим спорам

В подобных спорах дополнительно стоит обращаться к определению КС РФ от 16.01.03 № 329-О. Там указано, что компания не должна отвечать за своих контрагентов. Поэтому есть множество решений окружных судов, где арбитраж признает законность вычета НДС. Это, в частности, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.07 № Ф04-9288/2006(30506-А46-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.07 № А19-23923/06-30-Ф02-560/07, ФАС Центрального округа от 20.09.07 № А48-4645/06-18 Правомерностью вычета также отмечена в определении ВАС РФ от 14.05.08 № 5875/08 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06.