21.04.2014 Налог на прибыль: повторный переход на нулевую ставку после «упрощенки»
Если право на нулевую ставку по налогу на прибыль утрачено образовательной организацией, повторно ее применить она сможет не ранее чем через пять лет. А как быть организации, которая уже применяла указанную ставку, а затем перешла на «упрощенку»? Налоговики дали ответ на вопрос в письме от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4687@.
Применение нулевой ставки
Ставки по налогу на прибыль определены статьей 284
Налогового кодекса РФ. Общеустановленная ставка в
размере 20 процентов предусмотрена пунктом 1, а ставка в
размере 0 процентов – пунктом 1.1 этой статьи. Льготной
ставкой могут воспользоваться организации, которые ведут
образовательную и (или) медицинскую деятельность,
включенную в Перечень видов деятельности, утвержденный
постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. №
917. Особенности ее применения определены статьей 284.1
Налогового кодекса РФ. Воспользоваться нулевой ставкой
организация может при одновременном соблюдении ряда
условий (п. 3 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ), а именно
если:
1) имеет лицензию (лицензии) на ведение образовательной
и (или) медицинской деятельности;
2) ее доходы за год от образовательной (и медицинской
при наличии) деятельности, а также от выполнения НИОКР
составляют не менее 90 процентов общих доходов (либо
доходы отсутствуют);
3) в ее штате непрерывно в течение года числятся не
менее 15 работников;
4) не совершает в течение года операций с векселями и
финансовыми инструментами срочных сделок.
При ведении медицинской деятельности дополнительное
условие – наличие в штате организации медперсонала,
имеющего сертификат специалиста, в общей численности
работников непрерывно в течение года не менее 50
процентов.
Утрата права на применение льготной ставки
Если в течение года, в котором применялась льготная
ставка, образовательная организация нарушила хотя бы
одно из условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 284.1
Налогового кодекса РФ, она утрачивает право на ее
применение с начала этого года (п. 4 ст. 284.1
Налогового кодекса РФ). То есть с начала года, в котором
утрачено право на нулевую ставку, организация переходит
на ставку по налогу 20 процентов.
Образовательные и медицинские организации, применявшие
ставку по налогу на прибыль 0 процентов и перешедшие на
применение ставки 20 процентов, не вправе повторно
перейти на применение нулевой ставки в течение пяти лет.
Этот срок начинается с налогового периода (года), в
котором они перешли на применение общеустановленной
налоговой ставки (п. 8 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).
Добровольный отказ от льготы
Перестать применять нулевую ставку организация может и
добровольно. Например, если она решила со следующего
года перейти на «упрощенку». В этом случае организация
не нарушает условия, предусмотренные пунктом 3 статьи
284.1 Налогового кодекса РФ. А значит, на нее не
распространяется пятилетний запрет на повторное
применение ставки 0 процентов. Поэтому она вправе вновь
перейти на применение данной ставки при соблюдении
условий, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса
РФ. Именно к такому выводу пришли налоговики в своем
письме № ГД-4-3/4687@, которое размещено на сайте
налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС,
обязательные для применения налоговыми органами».
Важно запомнить
Добровольный отказ от применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль и переход на применение «упрощенки» не лишает образовательную организацию права на повторный переход на ее применение. Разумеется, при соблюдении всех необходимых условий, позволяющих использовать нулевую ставку.
С.А. Суворова , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник:http://www.otraslychet.ru/