21.04.2014 Суммы возмещения НДС должны подтверждаться «первичкой»

Сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета должна определяться не с помощью расчета, а по данным первичных документов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 марта 2014 г. № Ф03-377/2014).

Суть спора

Производственное предприятие занималось двумя разными направлениями деятельности. По одному из них применялась нулевая ставка НДС, а по другому – 18 процентов. В одном из отчетных периодов сумма вычетов превысила ­­ ве­­­­­­­­личину начисленного налога. По этой ­причине организации полагалось получить возмещение налога на добавленную стоимость. Однако инспекторы посчитали, что компания завысила его сумму. Не согласившись, организация обратилась в суд.

Решение суда

Суд встал на сторону предприятия. Операции, которые осуществлялись компанией, облагались НДС по ставке 0 процентов на основании подпункта 6 пункта 1 ­статьи 164 Налогового кодекса РФ. Им пре­дусмотрена льгота для организаций, которые добывают драгоценные металлы или производят их из соответствующего лома и отходов.

При этом предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на соответствующие вычеты (п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Причем отразить их нужно на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ), который устанавливается по дате отгрузки или оплаты в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В результате компания имеет право возместить сумму НДС, предъявленную ей по товарно-материальным ценностям, приобретенным для ведения льготной ­деятельности.

Это возможно, если в каком-либо квартале сумма вычетов превысила величину начисленного налога (ст. 163, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание: до момента исчисления налоговой базы по льготному виду деятельности нельзя применять вычеты по тем товарно-материальным ценностям, которые были необходимы для его ведения (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом порядок определения сумм НДС, относящихся к ценностям, приобретенным для производства товаров, облагаемых по нулевой ставке, должен устанавливаться налоговой учетной политикой.

Как выяснили арбитры, контролеры определили сумму НДС к возмещению на основании расчета среднего процента­ налога, приходящегося на товарно-материальные ценности.

Для этого по данным аналитических регистров бухучета учитывались остатки по дебету счета 10 «Материалы», а также ТМЦ, поступившие в течение отчетного периода.

Налоговики решили, что такой расчет дает им возможность определить вычеты, относящиеся к товарам, приобретенным для льготных операций.

Судьи отвергли довод чиновников о том, что проведенные ими расчеты достоверно подтверждают сумму НДС к возмещению.

Компания в соответствии со своей учетной политикой вела раздельный учет сумм налога по ставкам 0 и 18 процентов. То есть выделяя по данным первичных документов суммы предъявленного налога по тем товарно-материальным ценностям, которые использовались для льготных операций.

При этом организация представила проверяющим всю необходимую «первичку» бухгалтерского и налогового учета, в том числе и счета-фактуры.

На основании данных фактов арбитры пришли к выводу, что способ, которым налоговики рассчитали сумму налога на добавленную стоимость к возмещению, не может быть признан правомерным.

Что нужно для возмещения налога

Для подтверждения обоснованности ­применения ставки НДС 0 процентов в инс­пекцию одновременно с декларацией необходимо представить контракт (его копию) на реализацию драгоценных металлов. Кроме того, требуются доку­менты или их копии, подтверждающие ­передачу этой продукции соответствующим учреждениям (госу­дарственному фонду драгметаллов и камней, банкам). Об этом сказано в пункте 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Итак, компания может совмещать виды деятельнос­ти, по которым преду­смотрены разные ставки налога.

При этом налоговики имеют право самостоятельно зачесть возмещаемую сумму в счет погашения недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Если же у компании нет никакой задолженности, то можно подать соответст­вующее заявление, по которому сумма к возмещению будет возвращена или зачтена в счет будущих платежей по НДС и другим федеральным налогам. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

В заключение добавим, что если по итогам камеральной проверки декларации инспекторы отказывают в возмещении, то принимаются решения:

• о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ);
• об отказе в возмещении полностью или частично (абз. 6, 7 п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

В случае несогласия компания вправе оспорить любое из этих решений в суде, предварительно обжаловав их в вышестоящем налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Источник:http://www.otraslychet.ru/