Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 358 НК РФ).
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы (п. 4 ст. 362 НК РФ).
Следовательно, уплачивать транспортный налог должно то лицо, на которое зарегистрирован автомобиль.
Необлагаемый перечень
В перечень транспортных средств, не облагаемых данным налогом, включаются (п. 2 ст. 358 НК РФ):
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и т. д.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;
- транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Перечень необлагаемых транспортных средств является закрытым. Поэтому если за компанией зарегистрированы транспортные средства, не поименованные в этом списке, то придется платить транспортный налог (письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-05-06-04/35). Аналогичной позиции придерживаются и судьи (определение ВАС РФ от 28 апреля 2007 г. № 2965/07).
Как сказано выше не облагаются налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые в их деятельности.
Следует учитывать, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельхозпродукции, ее первичную и последующую переработку и реализацию этой продукции (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ). При этом должно выполняться условие: в доходе такой компании доля дохода от реализации этой продукции должна составлять не менее 70 процентов за календарный год.
Платить налог нужно с момента регистрации
Обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).
В случае регистрации транспорта либо снятия его с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом поправочного коэффициента. Данный показатель определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации автомобиля в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Пример 1
ООО «Рассвет» в 2010 году приобрело автомобиль, который был зарегистрирован в октябре текущего года. Мощность двигателя автомобиля составляет 80 л. с.
Расчет суммы транспортного налога
Налоговая база в отношении транспортных средств определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Отчетными периодами для организации признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 360 НК РФ).
Организация исчисляет суммы авансовых платежей по транспортному налогу самостоятельно по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 1, 2.1 ст. 362 НК РФ). Налоговые ставки указаны в пункте 1 статьи 361 Налогового кодекса и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).
Так как организация владеет автомобилем с октября 2010 года, то необходимо рассчитать поправочный коэффициент (п. 3 ст. 362 НК РФ):
3 мес. : 12 мес. = 0,25.
Ставка транспортного налога для автомобилей с двигателем мощностью до 100 л. с. в 2010 году составляет 5 руб./л.
Сумма транспортного налога за 2010 год составит:
80 л. с. х 5 руб./л х 0,25 = 100 руб.
Срок уплаты налога устанавливаются региональными законами. При этом он не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для представления налоговых деклараций. Налоговые декларации должны сдаваться не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Таким образом, ООО «Рассвет» должно уплатить транспортный налог по приобретенному автомобилю в размере 100 руб. Бухгалтер компании должен произвести следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 68
- 100 руб. – начислена сумма транспортного налога за 2010 год;
Дебет 68 Кредит 51
- 100 руб. – перечислена сумма налога в бюджет.
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования (письмо Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-05-05-04/01).
Таким образом, несмотря на то что автомобиль временно не используется в деятельности организации, она должна уплачивать транспортный налог. Это означает, что, если на балансе числится автомобиль, который не используется, находится на ремонте, компания обязана платить налог в общем порядке.
В наше смутное время автомобиль могут угнать. Поэтому многие задаются вопросом: нужно ли платить в этом случае транспортный налог? Налоговым кодексом предусмотрено, что объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Основанием для перерасчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.).
Следовательно, транспортный налог не взимается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
Таким образом, в случае угона (кражи) автомобиля организации для освобождения от уплаты налога следует представить в ИФНС подлинник документа, подтверждающего факт угона (кражи).
Пример 2
У ООО «Рассвет» в мае 2010 года угнали грузовой автомобиль с двигателем мощностью 180 л. с. В ноябре 2010 года автомобиль был возвращен владельцу. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.
Обратите внимание: при расчете транспортного налога месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.
Рассчитаем транспортный налог за 2010 год.
В 2010 году автомобиль был во владении организации в течение семи месяцев.
Таким образом, сумма транспортного налога за 2010 год составит:
1050 руб. (180 л. с. х 10 л. с. х 7 мес. : 12 мес.).
Определение категории транспортного средства
На практике много споров вызывает определение категории транспортного средства. Очень распространены различные модели автомобилей «Газель», которые используются в предпринимательской деятельности компаний.
Так, например, «Газель-2705» по паспорту тип ТС — грузовой фургон, имеющий семь посадочных мест. Категория в паспорте ТС – «B» — легковой. Данный автомобиль в соответствии со Сравнительной таблицей категорий ТС КВТ ЕЭК ООН отнесен к категории «М1», по классификации Конвенции о дорожном движении – «B» — легковой. Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г., правовые акты РФ в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции. Возникает резонный вопрос: по какой налоговой ставке исчислять транспортный налог с автомобиля «Газель»?
По мнению финансового ведомства, владельцы «Газелей» должны уплачивать налог по ставкам для грузовых автомобилей (письма Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-05-06-04/251, от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05, от 1 июля 2009 г. № 03-05-06-04/105). В своих разъяснениях финансисты апеллируют следующими доводами: указание в паспорте автомобиля категории «B» не свидетельствует о том, что оно относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.
В третьей строке паспорта «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: «Легковой», «Автобус», «Грузовой — самосвал, фургон, цементовоз, кран» и т. п.
В строке 2 паспорта «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели указывает на его тип (вид автомобиля), например: «1» — легковой автомобиль, «7» — фургоны, «9» — специальные.
Таким образом, категория автомобиля в целях налогообложения должна определяться на основании типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в ПТС.
Кроме того, в письмах ведомство ссылается на позицию Высшего арбитражного суда, который считает, что «ГАЗ-2705» относится к категории грузовых автомобилей (определение ВАС РФ от 14 октября 2009 г. № ВАС-11908/09).
Однако есть примеры судебных решений, в пользу налогоплательщика. Так, суд признал правомерным исчисление транспортного налога по автомобилям УАЗ-3909, УАЗ-39099, УАЗ-2206 исходя из ставки для «легковушек», так как из технических паспортов следует, что при их государственной регистрации орган ГИБДД определил данные автомобили как грузопассажирские (постановление ФАС Поволжского округа от 2 октября 2008 г. № А57-1450/08).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации владелец «Газели» может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Однако споров с налоговыми органами избежать вряд ли получится.
«Транспортная» декларация
Налогоплательщики-организации должны представлять налоговые декларации по транспортному налогу в инспекции (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Декларация заполняется налогоплательщиком, который осуществляет уплату налога (форма утв. приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н; п. 7 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, если компания не является плательщиком налога, а также на нее зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, сдавать отчетность не требуется (письмо ФНС России от 3 апреля 2008 г. № ШС-6-3/253@). С мнением налоговиков согласны и судьи (постановления ФАС Центрального округа от 13 ноября 2007 г. № А62-2299/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2006 г. № А33-17065/05-Ф02-3748/06-С1).
По мнению налоговиков, в случае реорганизации в форме присоединения декларация представляется правопреемником в ИФНС, где зарегистрировано транспортное средство.
Если транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят к правопреемнику, он обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период. В данной декларации необходимо исчислить сумму налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших преобразованной организации и вновь принятых на баланс.
На титульном и других листах налоговой декларации указываются реквизиты организации-правопреемника.
Если правопреемником реорганизованной (преобразованной) организации является крупнейший налогоплательщик, то декларации по преобразованной компании подаются по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика организации-правопреемника (письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203).
