|
Спор по поводу того, можно ли принять к вычету НДС, если в налоговом периоде у
организации не было выручки от реализации, ведется давно. Налоговики всегда
настаивали на том, что в данном случае ни о каком возмещении речи быть не может.
Мы решили выяснить, какую позицию занимает Минфин России - ведь теперь это
министерство у руля налоговой политики.
К сожалению, ответ чиновников оказался неутешительным вопреки сложившейся
арбитражной практике. Но зато их ограничения не так сложно обойти.
Позиция Минфина
Отвечая на запрос журнала "Главбух", минфиновцы в письме от 8 февраля
2005 г. № 03-04-11/23 поддержали налоговиков. Свою позицию чиновники обосновали
следующим образом.
В пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что организация вправе
уменьшить сумму начисленного налога на сумму "входного" НДС. Но если за весь
период у фирмы не было реализации, то налоговая база и соответственно
начисленный налог равны нулю. Значит, и вычитать не из чего. А раз так, то в
этом налоговом периоде вычет применить просто невозможно.
Вместе с тем чиновники "идут навстречу" налогоплательщику: принять к вычету
НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, можно в следующих налоговых периодах,
как только фирма что-либо продаст и появится налоговая база по НДС. В этот же
период следует регистрировать в книге покупок и оплаченные счета-фактуры,
поступившие от поставщиков.
Альтернативный подход
Позиция чиновников, мягко говоря, спорна - это следует из самого Налогового
кодекса РФ.Там сказано: общая сумма НДС исчисляется и декларируется по итогам
каждого налогового периода (п. 4 ст. 166, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, определять, сколько причитается бюджету, необходимо каждый
период, независимо от того, была реализация или нет. И если сумма налоговых
вычетов превысила размер начисленного НДС, то в течение трех месяцев разница
направляется в счет погашения задолженности по НДС или другим федеральным
налогам. А оставшаяся сумма должна быть возвращена организации по ее заявлению
(п. 1, 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
Что касается арбитражной практики, то она сложилась исключительно в пользу
налогоплательщиков. И примеров выигранных судебных дел масса. Например, подобный
спор разобрал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 4 ноября 2004 г. по
делу № А29-2357/2004а. Судьи пришли к выводу, что, когда отсутствует реализация,
оснований для отказа в возмещении НДС нет. Вторят коллегам и судьи ФАС
Северо-Западного округа в постанов-лении от 6 февраля 2004 г. по делу №
А52/2559/2003/2, ФАС Московского округа в постановлении от 3 сентября 2004 г. по
делу № КА-А41/7533-04, а также ФАС Уральского округа в постановлении от 30 июня
2004 г. по делу № Ф09-2544/04-АК, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении
от 16 февраля 2004 г. по делу № Ф04/654-37/ А70-2004.
Рекомендации "Главбуха"
Конечно, с чиновниками можно и поспорить, тем более что все доводы фирмы
будут основаны исключительно на положениях Налогового кодекса РФ. Да и
сложившаяся арбитражная практика добавляет уверенности в собственной правоте.
Заметим, что, направляя запрос в Минфин России, мы обращали внимание
специалистов министерства на то, что арбитражная практика сложилась в пользу
налогоплательщиков. Но, видимо, чиновники рассчитывают на то, что большинство
налогоплательщиков не захотят судиться и будут действовать согласно указаниям
налогового инспектора.
Между тем есть способ соблюсти интересы предприятия, не вступая в судебную
тяжбу с инспекцией. Для этого нужно за налоговый период провести хотя бы одну
реализацию. Например, продать степлер или пачку бумаги любому из сотрудников
фирмы. Формально организация выполнит требования налоговиков - у нее будет
начислен НДС с выручки. А тогда можно смело применять вычеты |
