Актуально










Публикация

20.11.2013 Расходы на ГСМ для целей налогообложения

В нашей организации (не являющаяся автотранспортной) в путевых листах отсутствует информация о конкретном маршруте следования служебного автомобиля. Подлежат ли расходы на ГСМ, подтвержденные такими путевыми листами, учету для целей исчисления налога на прибыль?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из указанной нормы следует, что для целей исчисления налога на прибыль подлежат учету расходы, которые документально подтверждены как расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом полагаем, что подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, предполагает одновременное наличие двух самостоятельных составляющих:
-    непосредственно наличия документов, предусмотренных законодательством. Оформление хозяйственной операции документом, не предусмотренным для данного вида операции, может являться основанием для отказа налогоплательщику в праве на учет расходов, подтверждаемых таким документом.
-    оформления документов в соответствии с требованиями законодательства РФ (соблюдение формы, реквизитов и пр.). Документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона т 02.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Из смысла указанных законоположений также следует, что документы, которыми оформляется та или иная расходная операция, должны не только подтверждать факт осуществления расхода, но и указывать на характер, а в некоторых случаях, и цель, расхода, раскрывать его экономическое содержание, свидетельствующее об обоснованности расхода.

Таким образом, соблюдение указанных требований к документальному оформлению расходных операций в совокупности предоставляет налогоплательщику возможность учесть затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона т 02.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа является, в том числе, содержание факта хозяйственной жизни. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9).

Указанные законоположения не регулируют степень конкретизации и детализации факта хозяйственной жизни. Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 20.01.2009 г. и от 10.07.2007 № 2236/07 указал на недопустимость предъявления налоговыми органами чрезмерных и завышенных требований к документальному оформлению налогоплательщиком хозяйственных операций. В этой связи полагаем, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли, прежде всего, необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Иначе говоря, главным условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Таким образом, полагаем, что налогоплательщики, которые не являются транспортными организациями, не обязаны оформлять путевые листы или аналогичные им документы и фиксировать маршрут следования автомобиля или вправе указывать в путевых листах только обязательные реквизиты, к числу которых не относится информация о месте следования автомобиля. Обоснованность расходов на приобретение ГСМ может быть подтверждена другими документами (приказ по предприятию об использовании автотранспорта, журнал учета движения автотранспорта и пр.). Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика (Постановления ФАС МО от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, от 20.07.2010 N КА-А40/7436-10, ФАС СКО от 31.08.2011 по делу N А53-26379/2010, ФАС СЗО от 18.11.2009 по делу N А44-1106/2009, ФАС УО от 05.03.2008 N Ф09-1053/08-С3 и др.).

Однако, необходимо также учитывать наличие многочисленной отрицательной судебной практики по данному вопросу, в которых суды исходят из того, что отсутствие в путевом листе информации о конкретном маршруте следования служебного автомобиля не позволяет судить о содержании хозяйственной операции, не может подтверждать осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли. К таким выводам суды пришли, к примеру, в Определении ВАС РФ от 30.08.2013 г. № ВАС-11880/13, Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 г. по делу N А55-23291/2012 и пр.

В этой связи, с целью минимизации налоговые рисков отказа налоговым органом в учете расходов на приобретение ГСМ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику целесообразно указывать конкретный маршрут следования автотранспортных средств.

Источник: "Налоговый вестник"   


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости