Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

20.11.06 Задолженность в различных ракурсах

 
 

Т. Тезиев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 

Неотъемлемой частью работы любой компании являются кредиторские и дебиторские взаимоотношения. В то же время, несмотря на общие принципы всех расчетных операций, к каждой из них требуется индивидуальный подход. Наверное, именно поэтому чиновники все больше разъяснений стали посвящать учету различных видов задолженности.

 

Подотчетный должник

Большинство организаций наверняка имеет такую специфическую задолженность, как долги по расчетам с подотчетными лицами. Перечень последних, а также предельный размер выданных сумм обязательно должны быть прописаны в приложении к учетной политике фирмы. Если это требование соблюдено, то в принципе кассир может смело выдать подотчетнику деньги на хозяйственные или командировочные нужды. Правда, здесь есть одно «но».

В том случае если работник уже неоднократно получал средства, он обязательно должен отчитаться по предыдущим авансам. Таково требование Центробанка (письмо ЦБ от 4 октября 1993 г. № 18). Причем в этом же письме Банк РФ предусмотрел, что подотчетное лицо должно представить бухгалтеру авансовый отчет не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или в трехдневный срок по возвращении из командировки. Отметим, что фирма вправе сама устанавливать период, на который она выдаст под отчет деньги, предварительно прописав это правило в учетной политике.

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Задолженность, которая с этого момента возникает у сотрудника перед фирмой, отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На конец отчетного периода сальдо по данному счету может быть по дебету, если работник не отчитался за использованные средства. Возможно и кредитовое сальдо, если у сотрудника в ходе командировки, например, стоимость проживания в гостинице была дороже запланированной, и ему пришлось потратить собственные деньги.

 

Пример 1

ЗАО «ЮОР-аудит» направляет на 10 дней Слонова А. Б. в г. Брянск для проведения аудиторской проверки ОАО «Таран». Перед отъездом из кассы фирмы сотруднику были выданы  деньги на командировочные расходы в размере 40 000 руб., в том числе суточные – 10 000 руб. и на проживание в гостинице в течение всего срока командировки – 30 000 руб. (исходя из стоимости одноместного номера в гостинице, которая составляет 3 000 руб. в сутки). По прибытии в отель Слонов узнал, что свободных номеров по такой цене нет, поэтому работника разместили в комнате, стоимость которой составляла 2 000 руб. К тому же в течение командировки сотрудник потратил не все суточные, а только 7 000 руб.

По возвращении из командировки Слонов должен был оформить авансовый отчет на общую сумму 30 000 руб., включая суточные – 10 000 руб. и расходы на проживание – 20 000 рублей. Деньги, не потраченные на гостиницу, должны быть возвращены в кассу. Бухгалтер «ЮОР-аудита» отразит подобную операцию при помощи следующих проводок: 

Дебет 50   Кредит 71

– 10 000 руб. (40 000 – 30 000) – работником в кассу фирмы сданы деньги, оставшиеся от суммы, выделенной для оплаты проживания в гостинице.

Если бы по условиям договора между фирмами возмещение всех расходов возлагалось на ОАО «Таран», то запись могла выглядеть следующим образом:

Дебет 76   Кредит 71

– 30 000 руб. – на потраченную сумму командировочных выставлен счет компании-клиенту.

Предположим, работник, вернувшись из поездки в субботу вечером, в воскресенье утром уехал в другую командировку на 14 дней и не успел представить отчет по израсходованным суммам. В этом случае бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 94   Кредит 71

– 40 000 руб. – списывается вся выданная сумма как недостача;

Дебет 70   Кредит 94

– 40 000 руб. – по причине задержки авансового отчета удерживаются деньги из зарплаты Слонова.

 

«Кредит» поставщика

Редко встретишь компанию, которая бы не имела задолженности перед своими поставщиками. И это нормальное явление. Операции по поставке товаров и предоставлению услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем по дебету данного счета учитывается оплата (аванс) поставщику за ТМЦ, а по кредиту – получение товаров (работ, услуг).

Рассмотрим несколько случаев, в которых отражается задолженность перед поставщиками за отгруженные товары (работы, услуги).

Пример 2

В соответствии с договором и расчетными документами поставщика оприходованы материалы, стоимость которых составляет 10 000 руб., НДС (18%) – 1 800 руб., общая стоимость поставки составляет 11 800 руб. В бухучете данную операцию запишем так:

Дебет 10   Кредит 60

– 10 000 руб. – отражена кредиторская задолженность перед поставщиками;

Дебет 19-3   Кредит 60

– 1 800 руб. – сумма НДС по приобретенным ценностям.

 

В том случае, когда товары были получены раньше, чем расчетные документы (неотфактурованная поставка), бухгалтерские операции отражаются следующим образом:

Пример 3

В ноябре 2006 года поступили материалы на склад компании на сумму 20 000 рублей. Расчетные документы на оплату от поставщика были предъявлены лишь в декабре. Стоимость поставки составляет 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Стоимость материалов без НДС составляет 30 000 руб.

Данная поставка является неотфактурованной, так как товары поступили до предъявления документов на оплату. В этом случае материалы приходуются по покупным или учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов. Отражаем операцию в бухучете:

Дебет 10   Кредит 60

– 20 000 руб. – поступили материалы по учетным ценам.

При поступлении от поставщика документов на оплату оприходованных материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму задолженности, указанную в счете-фактуре и других сопроводительных документах:

Дебет 10   Кредит 60

– 20 000 руб. – сторнируется сумма неотфактурованной поставки;

Дебет 10   Кредит 60

– 30 000 руб. – поступление материалов без НДС;

Дебет 19   Кредит 60

– 5 400 руб. – учтен НДС.

 

Может случиться так, отмечают эксперты журнала «Московский бухгалтер», что задолженность «зависнет» и так и не будет погашена до истечения срока исковой давности. Если это произошло, то сумма списанной «кредиторки» учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Но, как и везде, здесь есть свои исключения.

Доходы можно не увеличивать на обязательства организации по уплате налогов,  которые были уменьшены в соответствии с законодательством или по решению правительства (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК). Так же согласно нововведениям в Налоговый кодекс с 2007 года можно будет не включать в состав доходов не только налоги, но и пени, и штрафы. Данные новшества распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2005 года, а следовательно, фирмы могут уменьшить свои доходы за прошлые периоды, начиная с 2005 года, подав «уточненку» в инспекцию (письмо Минфина от 28 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/673).

 

Расчеты с покупателем

Наряду с появлением у фирм кредиторской задолженности перед поставщиками, как правило, образуется и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Информация о задолженности контрагентов за проданные им товары формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример 4

В октябре 2006 года ООО «Ларон» отгрузило ОАО «ТИР» партию товаров по договору купли-продажи на сумму 236 000 руб.; себестоимость проданных товаров составляет 170 000 руб.

Бухгалтер «Ларона» сделает записи:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 236 000 – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2   Кредит 41 (20, 26,43, 44)

– 170 000 – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51   Кредит 62

– 236 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

 

Для учета полученных авансов к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным», и отражаются такие операции следующим образом:

Пример 5

ОАО «ТИР» в ноябре 2006 года перечислила аванс ООО «Ларон» за предстоящую партию товаров на сумму 590 000 руб.; себестоимость партии товаров составляет 400 000 руб. В этом случае бухгалтер «Ларона» сделает следующие проводки:

Дебет 51   Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 590 000 руб. – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

После того как произойдет отгрузка товаров покупателю, запишем:

Дебет 62   Кредит 90-1

– 590 000 – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2   Кредит 41 (20, 26, 43,44)

– 400 000 – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   Кредит 62

– 590 000 – зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 90-3   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 – начислен НДС к уплате в бюджет.
 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости