Казалось бы, это утверждение не нуждается в доказательствах. Но специально
для некоторых налоговых инспекций фирмы вынуждены его доказывать в судах - чтобы
не расставаться c частью вычета по НДС. Во многих инспекциях убеждены, что
при зачете взаимных требований вычет по НДС нужно рассчитывать точно так же, как
и при бартере. Такой подход позволяет инспекторам порядком уменьшить суммы
налога, которые участники взаимозачета приняли к вычету по выставленным друг
другу счетам-фактурам.
Основу для своих требований инспекторы видят в пункте 2 статьи 172 Налогового
кодекса. Он говорит, что если в счет оплаты приобретенного товара фирма передала
свое имущество, то НДС к вычету она может поставить не в той сумме, что указана
в счете-фактуре продавца, а в той, которая получится, если начислить налог на
балансовую стоимость переданного имущества. Последняя зачастую оказывается
меньше стоимости приобретенного товара. Значит, и сумма вычета по НДС у
покупателя становится меньше той, которую укажет в счете-фактуре продавец.
Обидно, конечно, но таков закон. Осталось только понять, когда можно говорить
о том, что приобретаемый товар фирма оплачивает своим имуществом. Ответ,
казалось бы, очевиден: только тогда, когда она получает товар по договору мены
(ст. 567 ГК), иначе называемой бартером.
Но инспекторы считают, что с точки зрения определения размера вычета по НДС
взаимозачет от бартера ничем не отличается. Стороны зачета, по мнению
налоговиков, тоже используют в расчетах за приобретенные друг у друга товары
свое имущество, только передают его не по одному договору, а по двум.
«В феврале по договору поставки мы приобрели запчасти для автомобилей, но
вовремя оплатить их не смогли – имевшиеся на тот момент деньги ушли на
первоочередные нужды вроде зарплаты, – рассказывает главбух ООО “Колесо” Андрей
Молчанов. – В марте продавшая нам запчасти фирма захотела приобрести у нас
моторное масло, и мы заключили с ней договор купли-продажи. Масло мы отгрузили,
но его оплаты в оговоренный срок тоже не дождались. Получилось, что эта фирма
должна нам даже больше, чем мы ей. Мы предложили ей погасить взаимную
задолженность зачетом. Она согласилась. В апреле мы составили акт зачета
взаимных требований – на сумму, равную нашему долгу.
Посчитав, что теперь запчасти оплачены, мы приняли к вычету сумму НДС,
указанную в выставленном на них счете-фактуре. И вот недавно в инспекции,
обнаружив это, заявили, что вычет по запчастям мы должны были рассчитать исходя
из балансовой стоимости проданного нами моторного масла – то есть той, по
которой мы его когда-то приобрели. В акте проверки инспекция сослалась на пункт
2 статьи 172 Налогового кодекса. Наценка на масло у нас неплохая, поэтому сумма
снятого с вычета налога получилась ощутимой».
Ложный путь
В такой ситуации ошибкой будет доказывать инспекции и суду, что по
Гражданскому кодексу мена и взаимозачет – разные вещи. Дело в том, что
инспекторы этого и не отрицают. Они просто утверждают, что при взаимозачете
фирмы тоже используют свое имущество в расчетах за приобретенные товары, а
значит, должны рассчитывать сумму вычета по правилам пункта 2 статьи 172
Налогового кодекса.
Что бывает с теми, кто идет по этому ложному пути, показывает решение одного
из федеральных арбитражных судов – по Северо-Кавказскому округу. Судьи полностью
согласились с представителем обратившейся к ним фирмы в том, что взаимозачет по
своей сути отличен от мены. Но тут же отметили: во втором пункте 172-й статьи
нет указания на то, что его правила нужно применять исключительно к договорам
мены.
Этот пункт, как посчитали судьи, относится ко всем случаям, когда в расчетах
за приобретенные товары фирма использует свое имущество. А взаимозачет, по
мнению северо-кавказских арбитров, – как раз такой случай. Обобщив эти свои
умозаключения, они пошли дальше и сделали очень неприятный общий вывод: второй
пункт 172-й статьи «может применяться... при отсутствии оплаты денежными
средствами» (постановление от 27 марта 2003 г. № Ф08-863/2003-333А).
Другой дорогой
Не исключено, что примеру своих коллег из северо-кавказского окружного суда
последуют и другие арбитры. Некоторые уже так и поступили (постановления ФАС
Волго-Вятского округа от 11 марта 2003 г. № А79-4343/ 02-СК1-3845 и от 24 мая
2004 г. № А79-6090/2003-СК1-5752).
Поэтому, решив спорить с налоговиками, нужно доказать, что, зачитывая
встречные требования по двум сделкам, фирмы не используют в расчетах свое
имущество.
Это не так уж и сложно. Для начала нужно определиться, что такое имущество.
Под ним статья 38 Налогового кодекса понимает то же самое, что и Гражданский
кодекс, но за исключением имущественных прав – в налоговых целях они к имуществу
не относятся и составляют отдельную от него категорию.
Статья 167 Налогового кодекса признает взаимозачет оплатой поставленных
товаров. Но участвует в такой оплате вовсе не имущество фирмы (оно с оплатой
вообще никак не связано, поскольку передано по совсем другому договору), а ее
имущественное право – право требования денег за свою продукцию с должника. По
статье 410 Гражданского кодекса зачитывают ведь именно встречные однородные
требования. А результат зачета – прекращение у сторон прав требования друг к
другу.
А раз так, то пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса здесь, очевидно,
неприменим, ведь в нем говорится об использовании в расчетах исключительно
имущества.
В качестве дополнительных аргументов стоит упомянуть и решения судов,
рассматривавших аналогичные споры и не поддержавших инспекторов (постановления
ФАС Западно-Сибирского округа от 6 мая 2002 г. № Ф04/1529-143/А67-2002 и ФАС
Волго-Вятского округа от 20 января 2004 г. № А17-2048/5). Правда, указав, что
пункт 2 статьи 172 применим только к договорам мены, арбитры это никак не
обосновали.
Вдобавок можно сослаться еще и на определение Конституционного Суда от 8
апреля 2004 г. № 169-О и его постановление от 20 февраля 2001 г. № 3-П. В них
судьи приравняли взаимозачет к оплате приобретенных товаров деньгами, правда,
сделали это как-то однобоко.
Они указали, что при зачете «в бюджет должны вноситься такие же суммы налога,
как и при использовании возмездного договора, плату за исполнение своих
обязанностей по которому сторона получает непосредственно денежными средствами».
При желании налоговики из этого могут сделать вывод, что суд говорил о расчете
налога, который нужно начислить к уплате в бюджет, а вовсе не налога, который
можно поставить к вычету. К тому же, вынося определение № 169-О, Конституционный
Суд рассматривал не пункт 2 статьи 172 кодекса, а другую его норму – пункт 2
статьи 171. А в постановлении № 3-П речь идет о нормах закона о НДС,
действовавшего до 2001 года. Так что арбитражные судьи ссылку на вывод
конституционных могут и не принять.
Официальное незнание
Занятно, что попытки инспекций «урезать» вычет НДС при взаимозачете в
Федеральной налоговой службе не одобряют.
«Пункт 2 статьи 172 относится только к мене, то есть к случаям, когда
договор изначально предусматривает поставку товара за товар, – признал на
одном из семинаров замруководителя департамента косвенных налогов тогда еще
МНС Всеволод Леви. – И когда на местах инспекции распространяют действие
этого пункта на взаимозачет, они поступают неверно. К зачету правило о
расчете вычета исходя из балансовой стоимости имущества неприменимо. Но
писем таких министерство по инспекциям не рассылало – мы говорим это устно
на ведомственных семинарах».
То есть инспекторы на местах в курсе позиции своего федерального
начальства, но формально о ней вроде как не знают – официальных указаний-то
на сей счет не было. А вот приказы увеличить сбор налогов поступают
регулярно.
Еще несколько месяцев назад фирме достаточно было бы написать федеральным
налоговикам запрос и, получив официальный ответ, предъявить его своему
инспектору. Претензии у того сразу бы отпали.
Теперь, превратившись из министерства в службу, налоговое ведомство на
запросы налогоплательщиков больше не отвечает. Делают это в Минфине. Но там
порадовать ничем не смогут.
«Официальную позицию по этому вопросу мы еще не выработали и считаем его
спорным», – сказала нам Зоя Чехарина из департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики финансового ведомства
А, как известно, пока в Минфине со своей позицией не определятся, в
качестве ответа на свои запросы фирмы будут получать набор цитат из
Налогового кодекса, сопровождающийся примерно такой фразой: «Дать более
конкретный ответ без наличия договоров и других первичных документов не
представляется возможным».
Но отправить запрос тем не менее стоит – приложив к нему как можно больше
необходимых для изучения вашей ситуации документов – вдруг все-таки дадут
нужный ответ.
Наталия МАРТЫНЮК |