|
В настоящее время очень многие предприятия при
осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые
системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя
приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, т.е. ее
информационное сопровождение.
Для учета приобретенного программного продукта важно,
получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве
случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный
продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их
использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то
отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в
договоре срок использования программы.
Если в лицензионном договоре указан конкретный срок
использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ
10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение
срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов будет
применяться и в целях налогового учета на основании пункта 1 статьи 272 и
подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Стоимость программы необходимо относить
в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией. Если организация применяет для
исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение
программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся. Организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту
3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их
фактической оплаты.
Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок
использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение
программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее
использования, который должен быть определен приказом руководителя предприятия.
В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль
единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При
кассовом методе предприятие может списать расходы сразу после их оплаты.
В целях наибольшего сближения бухгалтерского и
налогового учета расходы на приобретение программ и справочно-правовых систем
можно и в целях налогового учета списывать равномерно в течение срока действия,
установленного в целях бухгалтерского учета. Однако не следует забывать, что при
таком способе списания сумма текущего налога на прибыль будет больше.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 26
ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются
организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в
договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами
интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей,
исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором,
включаются пользователем в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в
виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и
подлежат списанию в течение срока действия договора.
Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского
учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам
деятельности, а в целях налогового учета – прочими расходами, связанными с
производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления
программы.
Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо
учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.
Пример.
ООО «Вольт» 1 февраля 2004 года приобрело
справочно-правовую систему стоимостью 17700 руб. (в т.ч. НДС 2 700 руб.).
Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание
системы, стоимость услуг по договору 21 240 руб. (в т.ч. НДС 3240 руб.). Оплата
информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2004 года.
Предположим, что срок использования программы
соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-
15 000 руб. – расходы на приобретение программы отнесены в состав
расходов будущих периодов
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-
2 700 руб. – учтен НДС по приобретенной программе
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
-
17 700 руб. – оплачена справочно-правовая система
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
-
21 240 руб. – оплачено информационное сопровождение
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям»
-
2 700 руб. – принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной
программе
Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения
программы:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
-
625 руб. – списана часть затрат на приобретение программы (15 000
руб. : 24 мес.)
Ежемесячно в течение года с начала получения
информационного обеспечения:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-
1 500 руб. – отражены расходы на обновление программы (18 000 руб.
: 12 мес.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
-
270 руб. – учтен НДС по полученному обновлению
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям»
-
270 руб. – принята к вычету сумма НДС
Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы
будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом
директора, т.е. в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена
единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно
ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.
Дебет 97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
-
15 000 руб. – отражена налогооблагаемая временная разница
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»
-
3 600 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство (15 000
руб. х 24%)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 97 субсчет «Налогооблагаемые временные
разницы»
-
625 руб. – погашена часть временной разницы (15 000 руб. : 24
мес.)
Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 150 руб. – погашена часть отложенного налогового
обязательства (3 600 руб. : 24 мес.) |
