20.07.09 В договоре предусмотрены формальные штрафы

В чем опасность. При заключении договоров стороны предусматривают различного рода санкции за нарушение обязательств. Но нередко эти суммы формальны. Чтобы не портить партнерских отношений, компании не требуют уплаты таких штрафов и неустоек, даже если контрагент действительно допустил просрочку оплаты, сдачи работы и т. п.

Если следовать букве закона, то у стороны, имеющей право на получение штрафов, но не воспользовавшейся им, внереализационных доходов не возникает. Санкции за нарушение договорных обязательств увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль только после того, как долг признает должник либо вступит в силу решение суда, по которому контрагент обязан выплатить штрафы и пени (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Однако на местах некоторые инспекторы имеют другую точку зрения. Они ссылаются на статью 317 Налогового кодекса, в которой говорится, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов и иных санкций по договору налогоплательщики отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. По логике некоторых проверяющих доходом являются именно суммы, предусмотренные договором. И не важно, признал их должник (присуждены судебным решением) или нет. Есть нарушение договора, значит, у кредитора есть обязанность учесть установленную сумму штрафа в доходах.

Как избежать проблем. В суде подобные претензии проверяющих можно опровергнуть (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 19.07.06 № А55-1472/06-6, Московского округа от 28.11.05 № КА-А40/11772-05). Как отмечают судьи, оснований для включения штрафов и неустоек во внереализационные доходы нет, если компания не требовала уплаты санкций от должника. А он при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности их уплатить.

Но чтобы совсем исключить претензии налоговиков, надо исключить из договора условие о штрафах за нарушение сроков поставки. Например, заключив дополнительное соглашение или «переподписав» договор. Контрагент вряд ли будет возражать.

КСТАТИ. Для признания неустойки в расходах должник должен письменно с ней согласиться. При этом, по мнению ФНС России, платежные поручения по отплате неустойки сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций. Должно быть письмо налогоплательщика с согласием погасить задолженность или судебное решение (письмо от 26.06.09 № 3-2-09/121, опубликовано на стр. 7 приложения «Официальные документы»).