Актуально










Публикация

20.05.2013 Доначисления к «уточненке» не приводят

В письме Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7994 рассмотрена ситуация, связанная с порядком отражения в налоговом учете сумм страховых взносов, доначисленных по итогам проверки. К счастью, позиция финансистов выгодна налогоплательщикам.
 

Владимир Верещака,
налоговый консультант

Учим правила

Как известно, страховые взносы организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, если компания по той или иной причине допустит ошибку в расчете их суммы, это повлечет за собой переплату (при занижении взносов) или недоплату (при завышении взносов) по налогу на прибыль.
В комментируемом письме описана следующая ситуация.
При проверке органы контроля за уплатой страховых взносов выявили ошибки в их расчете и доначислили компании некоторую сумму этих возмездных платежей. У плательщика возникли два вопроса:
• в каком периоде отразить доначисленную сумму в расходах по налогу на прибыль: в том, к которому относятся доначисления (т. е. в периоде совершения ошибки), или в том, когда эту ошибку выявили (т. е. в отчетном);
• нужно ли подавать в связи с допущенными ошибками уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Прежде чем перейти к ответам, напомним основные правила исправления налоговых погрешностей (рисунок).
Они установлены п. 1 ст. 54 НК РФ. Согласно этой статье ошибки делятся на две категории в зависимости от того, известен ли период их совершения. В первую входят те, которые допущены в неустановленном периоде, во вторую – те, которые допущены в периоде, который можно определить.
В первом случае все достаточно просто. Ошибка исправляется в том периоде, когда она фактически выявлена. Соответственно, не нужно подавать уточненные декларации по налогу на прибыль: все корректировки делают в отчетном периоде.
Во втором случае ситуация усложняется. Исправления должны относиться к тому периоду, когда ошибка была фактически допущена. Однако из этого правила есть исключение: если неточность привела к переплате налога, ее можно исправить в текущем периоде (в том же порядке, что и в первом случае).


Предположим, организация неправильно сформировала базу по налогу на прибыль. Ошибка была выявлена, равно как и период ее возникновения. Обязана ли компания подавать уточненную декларацию? Да, но только если ошибка привела к занижению облагаемой прибыли и к недоплате налога.
Отметим, что порядок составления «уточненок» регулируется отдельной нормой – ст. 81 НК РФ. Она также предусматривает два варианта:
• первый – ошибка не вызвала занижения базы, облагаемой налогом на прибыль, и не привела к его недоплате;
• второй – ошибка вызвала занижение базы, облагаемой налогом на прибыль, и привела к неполной уплате налога.
В первом случае компания вправе самостоятельно решить, подавать ей уточненную декларацию или нет. То есть сдача «уточненки» – это не обязанность, а право компании.

Пример

Организация «Альфа» ошибочно не учла расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль. В результате произошла переплата налога на прибыль.
В данном случае можно не подавать «уточненку» (ст. 81 НК РФ), а ошибку исправить в текущем периоде (ст. 54 НК РФ). В то же время фирму никто не лишает права ее составить (если бухгалтер испытывает непреодолимое желание это сделать).

При втором варианте компания обязана подать уточненную декларацию, доплатить налог и пени за его несвоевременное перечисление. Причем ее составляют по той форме, которая действовала в 2011 г. (т. е. в периоде совершения ошибки).

На практике

Вернемся к вопросам, которые рассмотрены в комментируемом письме. Исходя из правил, о которых шла речь выше, уточненную декларацию фирма сдавать не обязана. Поскольку погрешность вызвана не недоплатой, а переплатой налога на прибыль, ошибку можно исправить в текущем налоговом периоде. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. Правда, у чиновников традиционно своя логика.

Минфин разъясняет

Из письма от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7994

<...> Таким образом, расходы в виде сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, доначисленные по актам проверок, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их начисления. <...>

Положения ст. 264 НК РФ устанавливают, что расходы по уплате взносов на обязательное соцстрахование являются прочими. Их отражают в налоговом учете на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Из этого следует вывод: расходы в виде сумм взносов, доначисленные по актам проверок, нужно включить в базу по налогу на прибыль на дату их начисления.
Конечно, заявление Минфина России о том, что данные расходы «включаются в налоговую базу», несколько странно.
Ведь налоговой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. Соответственно, затраты не включаются в налоговую базу, а исключаются из нее. В противном случае получится, что налог нужно платить не с доходов, а с расходов.
Причем тот факт, что взносы доначисляются по результатам проверки и, следовательно, ранее не начислялись по ошибке, Минфин России игнорирует и никак не комментирует. Отмечу, что подавляющее большинство прочих расходов учитывают при налогообложении после их начисления. Если следовать логике финансистов, то практически все ранее не учтенные прочие расходы нужно корректировать в том периоде, когда ошибка выявлена. При этом положения ст. 54 и 81 НК РФ можно смело игнорировать.

 

Источник: http://www.n-kodeks.ru 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости