ПУБЛИКАЦИЯ

С.В. Трубников, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Не секрет, что сегодня «белую» зарплату выплачивают полностью лишь некоторые фирмы. Остальные – экономят на налогах и только часть ее оформляют официально. Однако не всегда такие схемы бывают действительно выгодными.

Чтобы определить эффективность применения каждой схемы, приведём очень простой сравнительный анализ. Для этого определим, сколько налогов платит фирма с одного рубля «белой» заработной платы, а сколько – с одного рубля самых распространенных «экономных» выплат.

Всё по-честному

Итак, для начала рассмотрим вариант, когда работодатель всю зарплату включает в состав затрат. При этом налоговые обязательства будут выглядеть следующим образом:

– 26 процентов – размер ЕСН (п. 1 ст. 236 НК),

             сумма налога с одного рубля: 1 руб. x 26% = 0,26 руб.;

– от 0,2 до 8,5 % – взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184);

– 13 процентов – размер НДФЛ (п.1 ст. 224 НК),

             сумма налога с одного рубля: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.

Поскольку ставка страховых взносов у всех компаний разная и в общей доле налогов незначительна, то для упрощения подсчетов они учитываться не будут.

Следуя статье 255 Налогового кодекса, на сумму зарплаты и ЕСН можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Значит, экономия на налоге на прибыль составит:

(1 руб. + 1 руб. x 26%) x 24% = 0,302 руб.

Таким образом, с каждого рубля, направленного на выплату «белой» зарплаты, фирма потратит на налоге:

0,26–0,302+0,13=0,088 руб.

Невыгодная премия

Некоторые работодатели оформляют зарплату под видом премии за непроизводственные результаты, надеясь сэкономить на ЕСН, который в этом случае уплачивать не нужно. Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, подобные премии не обоснованы экономически и, следовательно, не уменьшают налогооблагаемые доходы.

Нужно ли с «премиальной» зарплаты уплачивать взносы на «травматизм» – вопрос спорный. С одной стороны, начислять эти взносы необходимо, поскольку в перечне выплат, на которые их начисляют, доходы, выплаченные за счет чистой прибыли, не упомянуты (постановление правительства от 7 июля 1999 г. № 765). С другой стороны, некоторые чиновники считают, что взносы на «травматизм» нужно начислять только на те выплаты, которые напрямую связаны с выполнением работником трудовых обязанностей (постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04). Впрочем, чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, взносы на травматизм всё-таки лучше заплатить. Мы же в своем примере можем пренебреч этими взносами для упрощения расчетов.

НДФЛ с премий, выданных сотрудникам, заплатить нужно. Его уплачивают по обычной ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК).

Значит, с одного рубля зарплаты, оформленной таким способом, фирма уплатит налогов:

1 руб. x 13% = 0,13 руб.

Таким образом, при схеме с премиями экономии на налогах не выходит. Но, впрочем, те фирмы,  у которых прибыль небольшая или вовсе отсутствует, могут применять этот способ. Тогда организация налог на прибыль все равно не платит и заодно экономит на уплате ЕСН.

Условный подарок

Разновидность предыдущего способа – часть зарплаты сотруднику выдают под видом подарка или материальной помощи за счет чистой прибыли (п. 16 и 23 ст. 270 НК). Следовательно, ЕСН в бюджет платить не надо (п. 3 ст. 236 НК).

Как поступать с НДФЛ, указано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса. В соответствии с этим документом, налог на доходы нужно платить только с суммы подарка или матпомощи, превышающей четыре тысячи рублей по каждому виду выплат:

НДФЛ = (сумма матпомощи (подарка) – 4000 руб.) x 13%

Как быть с взносами на «травматизм», фирмы решают самостоятельно. Специалисты Минфина считают, что если сумму подарков не включают в состав оплаты труда, то взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний платить не надо (письмо Минфина от 26 мая 2004 г. № 04-04-04/59). Судебная практика подтверждает эту позицию (постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК), так и опровергает (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 ноября 2003 г. № Ф03-А16/03-2/2806). Но, как упоминалось выше, поскольку ставка взносов на «травматизм» по размеру незначительна, то в своих расчетах  мы ее опустим.

Значит, чем больше сумма подарка, тем больший налог заплатит компания. Эксперты журнала «Расчёт» дают совет, когда эта схема будет выгодной.

Сумма налогов, приходящаяся на один рубль при базовой выплате зарплаты, равна 0,088. Следовательно, и при выплатах под видом матпомощи (подарка) фирма не должна переплачивать на налогах. Предельно допустимая сумма будет равна:

0,088 x сумма матпомощи (подарка) = (сумма матпомощи (подарка) – 4000 руб.) x 13%

Сумма матпомощи (подарка) = 12 381 руб.

Значит, если сумма зарплаты, оформленная под видом матпомощи (подарка), превышает порог в 12 381 рубль, то фирме выгоднее оформлять ее обычным «белым» способом.

Дивиденды вместо зарплаты

Хотя выплачивать доход по дивидендам можно только собственникам организации, зато с этих выплат не надо удерживать ЕСН (п. 3 ст. 236 НК) и взносы на «травматизм» (п. 18 постановления правительства от 7 июля 1999 г. № 765). Кроме того, вместо положенных 13 процентов НДФЛ в таких случаях платят 9 (п. 4 ст. 224 НК). Следовательно, на один рубль дивидендов приходится:

1 руб. x 9% = 0,09 руб. НДФЛ

Как видно, при этой схеме уплата налогов в бюджет практически сравнима с суммой налогов при «классическом» варианте. Но все равно при дивидендном варианте в бюджет нужно заплатить чуть больше.