И.С. Вершинина, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
26 января Минюст зарегистрировал приказ Минфина от 28 декабря
2005 г. № 163н, в соответствии с которым утверждена новая форма
декларации по НДС. По сравнению со старой формой в новой декларации
довольно много изменений. О них и пойдет речь в этой статье.
По итогам последнего отчетного периода 2005 года фирмы
подавали декларации по НДС еще на старых бланках, утвержденных приказом
Минфина от 3 марта 2005 г. № 31н. Декабрьский же приказ действует с
начала года, то есть отчитаться по новой форме декларации организации
обязаны по результатам работы в январе либо в первом квартале 2006 года.
Обновленное «лицо»
старой формы
В новой версии декларации почти ничего не осталось от формы
отчета 2005 года. Нововведений масса. Так, полностью изменился внешний
вид декларации. В ней больше не нужно указывать сведения об
индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере.
Удален также раздел 3, в котором отражались операции по реализации,
связанные с погашением дебиторской задолженности по ранее отгруженным
товарам, работам или услугам. А вот данные прежних разделов – 4
«Операции, не подлежащие налогообложению» и 5 «Операции, не признаваемые
объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров, местом
реализации которых не признается территория России» всего-навсего
объединили под общим названием. Однако наиболее серьезные изменения
претерпела расчетная часть декларации. Это связано с поправками в
Налоговый кодекс, которые вступили в силу с начала этого года (Закон от
22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).
Вычеты предъявленные и
восстановленные
Разработчики очередной формы декларации, очевидно, поставили
задачу облегчить жизнь налогоплательщикам. По сравнению с предыдущей
версией в новом варианте исчезли многие подпункты, разбивающие суммы на
«в том числе». Раньше, например, все вычеты по налогу надо было
распределить по видам расходов налогоплательщика, а теперь они
отражаются в декларации по строке 190 раздела 2.1 общей суммой.
Отдельной строкой следует показать лишь вычеты, предъявленные подрядными
организациями при проведении капитального строительства.
Аналогичным образом разработчики декларации поступили с той
частью раздела 2.1, в которой отражались доходы от реализации. В прежней
форме их сумму приходилось делить на составляющие.
Правда, не только «на уменьшение» работали авторы документа.
В разделе появились и новые строки. Так, в декларации теперь необходимо
показывать суммы налога, подлежащие восстановлению, которые ранее были
правомерно приняты к вычету. Введение этой строчки обусловлено новой
редакцией пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, где четко перечислены
все случаи, в которых фирма обязана восстанавливать ранее принятый к
вычету НДС.
Иностранцев не обделили
Следует отметить, что, несмотря на большое количество
поправок, принципиально новым оказался лишь раздел 3 декларации, который
законодатели ввели взамен отмененного. Он предназначен для тех
налогоплательщиков – иностранных организаций, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность на российской территории через свои
филиалы, представительства и другие обособленные подразделения.
О порядке заполнения…
Подробный порядок заполнения новой декларации традиционно
прописан в приложении к приказу, утверждающему форму отчетности. Однако
на этот раз даже тем бухгалтерам, которые уже не первый год отчитываются
по налогу, стоит внимательно изучить инструкцию. Особенно это касается
фирм, которые в 2005 году определяли НДС «по оплате», а начиная с этого
года, уже упоминавшимся законом № 119-ФЗ были автоматически переведены
на расчет налоговой базы «по отгрузке».
Таким организациям, по сути, теперь придется вести два учета.
В отношении дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января этого
года, определять базу «по оплате», а по операциям в новом налоговом
периоде – «по отгрузке». В декларации эти суммы следует показать в
строках 010–060 раздела 2.1, и там же по строке 070 надо справочно
указать информацию о дебиторской задолженности, которая выявлена по
результатам инвентаризации на 1 января 2006 года.
…и сроках подачи
И в заключение хотелось бы сказать несколько слов о сроках
представления деклараций по НДС. Как известно, налогоплательщики обязаны
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, сдать отчетность в инспекцию по месту постановки на учет. И
тут возникает два варианта: этот период может являться как месяцем, так
и кварталом. В 2005 году правом на «поквартальный» НДС могли
воспользоваться те фирмы, чья ежемесячная выручка от реализации не
превышала одного миллиона рублей. С 1 января 2006 года этот порог
изменен. Согласно новой редакции статьи 163 Налогового кодекса предел
составляет 2 миллиона рублей.
«Льготникам» стоит
учесть и еще один немаловажный момент: аналогичная сумма – 2 миллиона
рублей вместо 1 миллиона – выступает теперь и в качестве критерия,
который дает возможность фирме и вовсе не платить НДС (ст. 145 НК).
Только в данном случае речь идет не о ежемесячной выручке, а о ее сумме
за три последовательных календарных месяца. |