Актуально










Публикация

20.01.2014 Учимся без взносов

автор: Остап Мокрецов

Президиум ВАС РФ* 3 декабря 2013 г. поставил точку в спорах о том, нужно ли облагать страховыми взносами стипендии, выплачиваемые компаниями своим работникам по ученическим договорам. Вердикт суда вынесен в пользу организаций.

Обучение = трудовые отношения?

Направляя работников на обучение, работодатель может заключить с ними ученический договор, который является дополнительным к трудовому до­говору (ст. 198 ТК РФ). В этом случае в перио­де учебы работникам выплачивается стипендия (ст. 204 ТК РФ). Так как ученический договор заключается между работодателем и работником, возникает вопрос: нужно ли облагать страховыми взносами стипендии по таким договорам? Ведь выплаты в пользу физических лиц, начисляемые в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ).

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ответ на этот вопрос содержится в письмах ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 и от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. В них специалисты фонда разъяснили, что стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученичес­кого договора, не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку предметом такого договора не является выполнение работником трудовой функции.

Пенсионный фонд по данному вопросу не высказывался. Но на практике специалисты этого фонда часто настаивают на том, что стипендии по ученическим до­говорам нужно облагать взносами в ПФР и ФФОМС, поскольку они выплачиваются в рамках трудовых отношений. К сожалению, у судов единой позиции на этот счет нет. Одни суды поддерживают ПФР (постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2012 № Ф09-7479/12), другие, наоборот, считают, что стипендии взносами облагаться не должны (постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 № КА-А40/2218-09).

С целью выработки единой позиции одно из таких дел было передано на рассмот­рение в Президиум ВАС РФ.

Суды: выплаты от работодателя облагаются взносами

Управление ПФР провело выездную проверку, в ходе которой выяснилось, что компания не начисляла страховые взносы в ПФР и ФФОМС со стипендий, выплачиваемых по ученическим договорам своим сотрудникам. Специалисты фонда донаначислили взносы, штраф и пени. Компания обратилась в суд.

Суды всех трех инстанций поддержали Пенсионный фонд. Они исходили из того, что между работодателем и работником существуют трудовые отношения. Выплаты в рамках таких отношений подлежат обложению взносами. Перечень выплат, на которые взносы не начисляются, содержится в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, не облагаются взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессио­нальную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, перечислены в ст. 187 ТК РФ. Выплата стипендии среди них не названа. К таким гарантиям относится лишь сохранение места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы. Кроме того, если работник направляется на обучение в другую местность, ему производится оплата командировочных расходов. Следовательно, поскольку стипендии не подпадают под действие подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В ученическом договоре трудовых отношений нет

Передавая дело на рассмотрение в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 18.10.2013 № ВАС-10905/13), коллегия судей отметила следующее.

Трудовыми являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмот­ренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ). Такие отношения возникают на основании трудового договора, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.

Согласно ст. 199 ТК РФ ученический до­говор должен содержать указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обу­чения в соответствии с ученическим договором, обязанность работника пройти обу­чение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому до­говору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества. Таким образом, предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Соответственно стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не может быть объектом обложения страховыми взносами.

Рассмотрев дело, Президиум ВАС РФ признал решение Управления ПФР о доначислении страховых взносов на сумму выплаченных стипендий работникам по ученическим договорам недействительным.

* На момент подготовки ­материала номер постановлению Президиума ВАС РФ присвоен не был

Источник: www.akdi.ru    


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости