К нам в руки попала «тайна за семью печатями» – методичка по
проведению камеральной проверки декларации по транспортному налогу
для служебного пользования налоговиков.
«Секретная» методичка утверждена приказом МНС от
17 июня 2004 г. № САЭ-4-21/37дсп (в информационно-правовых базах
этого документа нет). К сожалению, а может быть, и к счастью, она,
как и другие последние материалы налоговиков «для своих», далеко не сенсационна и не может
похвастать неизвестными ранее разъяснениями. Методичка разъясняет,
как проверить декларацию по транспортному налогу по форме, которая
утверждена приказом МНС от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724.
Напомним также,
что камеральную проверку инспектор проводит по месту нахождения
налоговой инспекции. При этом выписывать решение на ее проведение
не требуется. Об этом говорится в статье 87 Налогового кодекса.
С чего
начинается проверка
Получив в руки
декларацию, проверяющий инспектор визуально оценит правильность ее
оформления и обратит внимание на соблюдение срока ее подачи.
Затем ревизор
проверит правильность арифметического подсчета. То есть пересчитает
приведенные в декларации показатели. При этом если для проверки
раздела 1 декларации инспектору хватит простого калькулятора, то
раздел 2 потребует от инспектора побольше
трудозатрат. Ему нужно будет покопаться в бумагах. Впрочем,
справедливости ради надо отметить, что без этого он вообще не
сможет провести камеральную проверку. Дело в том, что фирма
заполняет строку 050 «Налоговая база» (мощность двигателя в
лошадиных силах) и некоторые другие строки декларации на основании
технического паспорта машины и документа о
ее госрегистрации. У налоговиков этих
документов нет. Однако у них есть сведения о регистрации
транспорта, полученные из ГИБДД, в которые они и будут смотреть.
Если данные
декларации не совпадут с информацией, полученной из ГИБДД, то
инспектор направит фирме требование показать ему техпаспорт и
документ о госрегистрации. А вот если сведения с этих двух сторон
не совпадут между собой, тогда налоговики будут искать правды в
ГИБДД. При этом в методичке не оговариваются возможные варианты
развития событий. Тем не менее можно сделать
вывод, что вина фирмы в таком случае совершенно исключается.
Объект
налогообложения
С прямыми
владельцами транспорта все понятно: являешься собственником машины
– плати налог. Неясности могут возникнуть, например, по транспорту,
передаваемому в лизинг. Владелец у него до окончания договора
лизинга одно лицо, а пользователь – совсем другое. И транспортный
налог в данном случае не всегда должен платить фактический
собственник транспорта.
Для прояснения
ситуации налоговики дают ссылку на пункт 2 статьи 20 Закона от 29
октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В нем
сказано, что транспорт регистрируется по соглашению сторон на
лизингодателя или лизингополучателя.
Регистрация
машины на лизингодателя проводится в общем порядке по месту его
нахождения. И в таком случае он становится плательщиком налога. А
вот регистрация транспорта на лизингополучателя имеет некоторые
ограничения. В частности, ГИБДД делает на такое лицо временную
регистрацию на срок действия договора лизинга. И по такой временной
регистрации лизингополучатель должен сам платить транспортный
налог.
Налоговики
рассмотрели в методичке еще одну ситуацию. Лизингодатель может
передать лизингополучателю транспорт, который уже зарегистрирован в
ГИБДД на имя лизингодателя, и временно его зарегистрировать в ГИБДД
по месту нахождения лизингополучателя. В таком случае, по мнению
налоговиков, плательщиком налога останется лизингодатель.
Методические
рекомендации обязывают инспекторов проверить и специальный
коэффициент. Его рассчитывают фирмы, которые в течение отчетного
года приобретали и (или) продавали транспорт, то есть владели им
меньше 12 месяцев. Напомним, что коэффициент рассчитывается
следующим образом: количество месяцев владения транспортным
средством в отчетном году делится на количество месяцев всего
отчетного года.
Газель –
грузовик или нет?
Кроме того,
инспекторы будут волноваться о том, правильные ли вы применяете
ставки по транспортному налогу. И не решили ли вы, что небольшой
грузовик – на самом деле машина легковая? Ведь водителю не нужна
дополнительная категория в правах для управления такой машиной.
Все спорные
моменты налоговики собираются решать с помощью пункта 5 приложения
6 к Конвенции о дорожном движении, ратифицированной Указом
Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII.
Однако остается загадкой, чем им сможет помочь указанный пункт.
Данное приложение полностью посвящено порядку оформления
водительских прав. Вероятно, они имели в виду таблицу к приложению
6 указанной конвенции. В ней кратко описаны категории транспорта.
Так, например, к грузовым отнесены автомобили, предназначенные для
перевозки грузов, разрешенный максимальный вес которых превышает
3500 кг.
Более
убедительно выглядит предложение чиновников определять категорию
транспорта по Положению о паспортах транспортных средств и шасси
транспортных средств, утвержденному совместным приказом МВД, ГТК и
Госстандарта от 30 июня 1997 г. № 399/388/195. В приложении 3 к
этому документу приведена сравнительная таблица категорий
транспортных средств. Она составлена по классификации Комитета по
внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном
движении. Однако по тексту таблица почти полностью повторяет
трактовку, приведенную в вышеуказанном приложении 6 к конвенции.
А сколько
это в лошадиных силах?
Другая головная
боль налоговиков при проверке деклараций – это правильный пересчет
налоговой базы из метрических единиц мощности (кВт) в лошадиные
силы.
Порядок
пересчета приведен в пункте 19 Методических рекомендаций по
применению главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса. Они
утверждены приказом МНС от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177. Так, для
пересчета нужно воспользоваться переводным коэффициентом: 1 кВт =
1,35962 л. с. Полученный результат округляется до двух знаков после
запятой.
Пример
Водное
транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя 155,0 кВт.
Мощность двигателя в лошадиных силах составит:
155 кВт х
1,35962 = 210,74 л. с.
Пересчитать
киловатты в лошадиные силы, пожалуй, не самая сложная задача для
бухгалтера. Главное – знать, что для определения налоговой базы
основополагающую роль играет техническая документация на машину.
Если же вдруг – а такое случается, вероятно, очень редко – в
документах нет сведений о мощности двигателя ни в киловаттах, ни в
лошадиных силах, то расчеты «по аналогии» здесь будут неуместны. По
мнению налоговиков, в сложившейся ситуации обязательно нужно
получить экспертное заключение.
Бумаги прежде всего
В заключение
следует отметить, что все данные по машине, которые вы укажете в
декларации, налоговики должны сверить с информацией, поступившей к
ним из ГИБДД. Это и вид транспорта, и показатели мощности его
двигателя, и идентификационный номер, и регистрационный знак, а также
и время, в течение которого вы пользуетесь автомобилем.
При любых
расхождениях вас попросят показать инспектору техпаспорт и
регистрационные документы. Если вы уверены в своей внимательности,
то ничего плохого такая просьба для вас не предвещает. Она будет
значить либо то, что ошибся сам ревизор, либо то, что опечатались
работники ГИБДД. А их ошибки – это не ваше дело.
Т.В. Амитова, эксперт АГ
«РАДА»
|