19.12.11 Как применять поправки по НДС в переходный период?
С вступлением в силу поправок1 по НДС изменился порядок определения места реализации некоторых видов услуг. А часть международных перевозок и сопутствующих им услуг стала облагаться НДС по ставке 0 процентов.
Закон № 245-ФЗ, опубликованный в июле 2011 года, внес существенные изменения в главу 21 Налогового кодекса. Но при этом многие его положения сформулированы так, что их практическое применение вызывает вопросы. В связи с этим ФНС России недавно выпустила несколько писем, в которых даны разъяснения, как применять те или иные нормы Закона № 245-ФЗ. В частности, одно из писем касается порядка начисления НДС в переходный период2. Это письмо опубликовано на официальном сайте ФНС России, и сотрудники налогового ведомства обязаны им руководствоваться3.
Место реализации услуг
Положения Закона № 245-ФЗ уточнили, какие именно услуги российских организаций или предпринимателей не считаются оказанными на территории России, а значит, не должны облагаться НДС*.
Это услуги, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, по территории России (от места прибытия до места убытия)4. При этом как минимум один из пунктов — или отправления, или назначения — должен находиться на территории России. Иначе местом реализации этих услуг будет считаться территория России, и на их стоимость придется начислить НДС5. Это правило официально распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 января 2011 года (перевозочные документы или акты на оказание услуг должны быть датированы 1 января и позже).
Пример
Фирма
перевозит товар, помещенный под процедуру таможенного
транзита. При этом сопутствующие перевозке услуги ей
оказала российская компания (на отрезке пути от места
прибытия до места убытия с территории РФ).
Ситуация 1
Один из конечных пунктов (назначения или отправления)
находится в России. В этом случае сопутствующие
перевозке услуги не облагаются НДС (при условии, что
документы оформлены не ранее 01.01.2011).
Ситуация 2
Пункты отправления и назначения находятся за пределами
России. В этом случае услуги облагаются НДС (при
условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).
Однако если транспортные, а также сопутствующие им услуги оказали иностранные лица, которые не состоят на налоговом учете в России, то сами услуги считаются оказанными на территории России. При условии, что и пункт отправления, и пункт назначения находятся на российской территории (исключение составляют лишь некоторые услуги по перевозке пассажиров и багажа). Следовательно, эти услуги подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость, но только с 1 октября 2011 года.
Пример
Фирма перевозит товар. Транспортные услуги ей оказала иностранная компания (при этом и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России). Местом реализации этих услуг считается территория РФ, т. е. перевозка товара облагается НДС (при условии, что они оказаны начиная с 01.10.2011 — перевозочные документы оформлены на эту или более позднюю дату).
Кроме
этого, законодатель внес ясность и в ситуацию
с обложением НДС аудиторских услуг.
Начиная с 1 января 2011 года они считаются оказанными на
территории РФ (а значит, облагаются НДС), если их
покупатель ведет деятельность в России6.
Отметим, что и раньше в отношении аудиторских услуг
неофициально действовал тот же порядок7.
Сфера применения нулевой ставки НДС
С 1 октября 2011 года в отношении некоторых видов услуг применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, даже если они оказаны непосредственно на территории России. В частности, это касается8:
- услуг по предоставлению подвижного железнодорожного состава (или контейнеров) для определенных международных перевозок товаров;
- транспортно-экспедиционных услуг, которые оказаны в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с организацией определенных международных железнодорожных перевозок товаров.
Другими словами, под нулевую ставку НДС подпадает даже
та часть международной железнодорожной перевозки
и сопутствующих услуг, которая проходит непосредственно
по территории России (например, от места прибытия товара
в российский порт до станции назначения, которая тоже
находится на территории РФ). Обратите внимание: эти
правила не действуют в отношении услуг российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте. Для них
установлен особый порядок.
Российские железнодорожные перевозчики с 1 октября
2011 года могут применять нулевую ставку НДС
по следующим услугам9:
- перевозка товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза;
- международные транзитные перевозки;
- услуги, непосредственно связанные с этими видами перевозок (стоимость сопутствующих услуг должна быть указана в перевозочных документах).
Пакет документов, который нужно представить в инспекцию для подтверждения нулевой ставки по всем перечисленным услугам, содержится в статье 165 Налогового кодекса10. Важно помнить, что льготная ставка НДС распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 октября 2011 года11.
Пример
Российская компания оказала транспортно-экспедиционные услуги в рамках международной железнодорожной перевозки в сентябре—октябре 2011 г. на сумму 120 000 руб. Перевозочные документы, в которых содержатся сведения об этих услугах, датированы 06.10.2011. Следовательно, услуги облагаются по ставке НДС 0%.
Сноски:
1 Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ
(далее — Закон № 245-ФЗ)
2 письмо ФНС России от 07.09.2011 №
EД-4-3/14566@
письмо ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@
4 подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
5 подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ
6 абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
7 письма Минфина России от 08.04.2009
№ 03-07-08/85, от 24.08.2005 № 03-04-08/224
8 пп. 2.1, 3.1 ст. 164 НК РФ
9 подп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ
10 пп. 4.1, 5.1 ст. 165 НК РФ
11 п. 2 письма ФНС России от 07.09.2011 №
EД-4-3/14566@
* Дополнительно смотрите информационный блок «Актуальная бухгалтерия» в системе ГАРАНТ
Транспортные услуги иностранцев облагаются НДС
В письме ФНС России от 7 сентября 2011 года № EД-4-3/14566@ разъясняются сроки вступления в силу и условия применения отдельных изменений и дополнений в статьи 148, 164, 165 и 176 Налогового кодекса.
В частности, с 1 октября 2011 года действует положение о том, что местом реализации некоторых услуг по перевозке (см. подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) будет выступать территория Российской Федерации, даже если они оказаны иностранным лицом.
Но чтобы в данном случае признать транспортные услуги (за исключением некоторых услуг по перевозке пассажиров и багажа) оказанными на территории России, должны выполняться следующие условия:
- иностранная компания, которая оказала услуги, не состоит на учете в России в качестве налогоплательщика;
- пункты отправления и назначения при транспортировке находятся на территории России.
Раньше большинство видов транспортных и непосредственно связанных с ними услуг, которые были оказаны иностранной организацией, не признавались реализованными на территории Российской Федерации, то есть не облагались налогом на добавленную стоимость.
Теперь порядок изменился: если иностранная организация оказала эти услуги начиная с 1 октября 2011 года (акты датированы 1 октября и позже), то они подпадают под обложение НДС.
Когда понадобится банковская выписка?
С 1 октября поменялся порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по ставке 0 процентов.
Выписка банка (копия выписки) о фактическом поступлении выручки от реализации товара по экспортным контрактам исключена из перечня документов, представляемых в инспекцию для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.
Это изменение позволит экспортерам применять льготную ставку независимо от формы расчетов за реализованные товары. Например, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, расчеты по которым производятся путем подписания с покупателем акта взаимозачета (письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-07-08/212).
В своих разъяснениях ФНС России особо обращает внимание на то, что новые положения статьи 165 Налогового кодекса применяются в отношении товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Таким образом, если дата отгрузки товара по накладной или дата сдачи работ (услуг) по акту приема-передачи приходятся на более ранние даты, выписку банка или ее копию нужно будет представить в налоговую инспекцию вместе с другими документами независимо от того, когда весь пакет документов будет собран.
Вставка
из документа 1:
Письмо ФНС
России от 7 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14566@
<...> Что касается
услуг (работ), поименованных в подпункте 4.1 пункта 1
статьи 148 Налогового кодекса (в редакции Федерального
закона № 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются)
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если
пункты отправления и назначения находятся на территории
Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке
пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не
через постоянное представительство этого иностранного
лица), то порядок определения места реализации таких
услуг (работ), установленный Федеральным законом №
245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг
(работ) признается территория Российской Федерации,
применяется, как указано выше, в отношении услуг
(работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября
2011 года. <...>
Вставка
из документа 2:
Налоговый кодекс
Российской Федерации Статья 165
<...> 4.1. При
реализации услуг, предусмотренных подпунктом 3.1 пункта
1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
контракт (копия
контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на оказание указанных услуг;
копии перевозочных
документов, оформленных при перевозках товаров с
участием железнодорожного транспорта, с указанием
наименований или кодов станций отправления товаров,
наименований или кодов входных и выходных российских
пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций,
наименований или кодов станций назначения товаров. <...>
Источник Журнал "Актуальная бухгалтерия"