Актуально










Публикация

19.12.11 Как применять поправки по НДС в переходный период?

С вступлением в силу поправок1 по НДС изменился порядок определения места реализации некоторых видов услуг. А часть международных перевозок и сопутствующих им услуг стала облагаться НДС по ставке 0 процентов.

Закон № 245-ФЗ, опубликованный в июле 2011 года, внес существенные изменения в главу 21 Налогового кодекса. Но при этом многие его положения сформулированы так, что их практическое применение вызывает вопросы. В связи с этим ФНС России недавно выпустила несколько писем, в которых даны разъяснения, как применять те или иные нормы Закона № 245-ФЗ. В частности, одно из писем касается порядка начисления НДС в переходный период2. Это письмо опубликовано на официальном сайте ФНС России, и сотрудники налогового ведомства обязаны им руководство­ваться3.

Место реализации услуг

Положения Закона № 245-ФЗ уточнили, какие именно услуги российских организаций или предпринимателей не считаются оказанными на территории России, а значит, не должны облагаться НДС*.

Это услуги, непосредственно связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, по территории России (от места прибытия до места убытия)4. При этом как минимум один из пунктов — или отправления, или назначения — должен находиться на территории России. Иначе местом реализации этих услуг будет считаться территория России, и на их стоимость придется начислить НДС5. Это правило официально распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 января 2011 года (перевозочные документы или акты на оказание услуг должны быть датированы 1 января и позже).

Пример

Фирма перевозит товар, помещенный под процедуру таможенного транзита. При этом сопутствующие перевозке услуги ей оказала российская компания (на отрезке пути от места прибытия до места убытия с территории РФ).
Ситуация 1
Один из конечных пунктов (назначения или отправления) находится в России. В этом случае сопутству­ющие перевозке услуги не облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).
Ситуация 2
Пункты отправления и назначения находятся за пределами России. В этом случае услуги облагаются НДС (при условии, что документы оформлены не ранее 01.01.2011).

Однако если транспортные, а также сопутствующие им услуги оказали иностранные лица, которые не состоят на налоговом учете в России, то сами услуги считаются оказанными на территории России. При условии, что и пункт отправления, и пункт назначения находятся на российской территории (исключение составляют лишь некоторые услуги по перевозке пассажиров и багажа). Следовательно, эти услуги подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость, но только с 1 октября 2011 года.

Пример

Фирма перевозит товар. Транспортные услуги ей оказала иностранная компания (при этом и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России). Местом реализации этих услуг считается территория РФ, т. е. перевозка товара облагается НДС (при условии, что они оказаны начиная с 01.10.2011 — перевозоч­ные документы оформлены на эту или более позднюю дату).

Кроме этого, законодатель внес ясность и в ситуацию с обложением НДС аудиторских услуг.
Начиная с 1 января 2011 года они считаются оказанными на территории РФ (а значит, облагаются НДС), если их покупатель ведет деятельность в России6. Отметим, что и раньше в отношении аудиторских услуг неофициально действовал тот же порядок7.

Сфера применения нулевой ставки НДС

С 1 октября 2011 года в отношении некоторых видов услуг применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, даже если они оказаны непосредственно на территории России. В частности, это касается8:

  • услуг по предоставлению подвижного железнодорожного состава (или контейнеров) для определенных международных перевозок товаров;
  • транспортно-экспеди­ционных услуг, которые оказаны в рамках договора транспортной экспедиции и связаны с организацией определенных международных железнодорожных перевозок товаров.

Другими словами, под нулевую ставку НДС подпадает даже та часть международной железнодорожной перевозки и сопутствующих услуг, которая проходит непосредственно по территории России (например, от места прибытия товара в российский порт до станции назначения, которая тоже находится на территории РФ). Обратите внимание: эти правила не действуют в отношении услуг российских перевозчиков на железнодорожном транспорте. Для них установлен особый порядок.
Российские железнодорожные перевозчики с 1 октября 2011 года могут применять нулевую ставку НДС по следующим услугам9:

  • перевозка товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства — члена таможенного союза;
  • международные транзитные перевозки;
  • услуги, непосредственно связанные с этими видами перевозок (стоимость сопутствующих услуг должна быть указана в перевозочных документах).

Пакет документов, который нужно представить в инспекцию для подтверждения нулевой ставки по всем перечисленным услугам, содержится в статье 165 Налогового кодекса10. Важно помнить, что льготная ставка НДС распространяется на услуги, которые были оказаны начиная с 1 октября 2011 года11.

Пример 

Российская компания оказала транспортно-экспедиционные услуги в рамках международной железнодорожной перевозки в сентябре—октябре 2011 г. на сумму 120 000 руб. Перевозочные документы, в которых содержатся сведения об этих услугах, датированы 06.10.2011. Следовательно, услуги облагаются по ставке НДС 0%. 

Сноски:
1   Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ)
2   письмо ФНС России от 07.09.2011 № EД-4-3/14566@
письмо ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@
4   подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
5   подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ
6   абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
7   письма Минфина России от 08.04.2009 № 03-07-08/85, от 24.08.2005 № 03-04-08/224
8   пп. 2.1, 3.1 ст. 164 НК РФ
9   подп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ
10   пп. 4.1, 5.1 ст. 165 НК РФ
11  п. 2 письма ФНС России от 07.09.2011 № EД-4-3/14566@

*   Дополнительно смотрите информационный блок «Актуальная бухгалтерия» в системе ГАРАНТ

Транспортные услуги иностранцев облагаются НДС

В письме ФНС России от 7 сентября 2011 года № EД-4-3/14566@ разъясняются сроки вступления в силу и условия применения отдельных изменений и дополнений в статьи 148, 164, 165 и 176 Налогового кодекса.

В частности, с 1 октября 2011 года действует положение о том, что местом реализации некоторых услуг по перевозке (см. подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) будет выступать территория Российской Федерации, даже если они оказаны иностранным лицом.

Но чтобы в данном случае признать транспортные услуги (за исключением некоторых услуг по перевозке пассажиров и багажа) оказанными на территории России, должны выполняться следующие условия:

  • иностранная компания, которая оказала услуги, не состоит на учете в России в качестве налогоплательщика;
  • пункты отправления и назначения при транспортировке находятся на территории России.

Раньше большинство видов транспортных и непосредственно связанных с ними услуг, которые были оказаны иностранной организацией, не признавались реализованными на территории Российской Федерации, то есть не облагались налогом на добавленную стоимость.

Теперь порядок изменился: если иностранная организация оказала эти услуги начиная с 1 октября 2011 года (акты датированы 1 октября и позже), то они подпадают под обложение НДС. 

Когда понадобится банковская выписка?

С 1 октября поменялся порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по ставке 0 процентов.

Выписка банка (копия выписки) о фактическом поступлении выручки от реализации товара по экспортным контрактам исключена из пе­речня документов, представляемых в инспекцию для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.

Это изменение позволит экспор­терам применять льготную ставку независимо от формы расчетов за реализованные товары. Например, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, расчеты по которым производятся путем подписания с покупателем акта взаимозачета (письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-07-08/212).

В своих разъяснениях ФНС России особо обращает внимание на то, что новые положения статьи 165 Налогового кодекса применяются в отношении товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.

Таким образом, если дата отгрузки товара по накладной или дата сдачи работ (услуг) по акту приема-передачи приходятся на более ранние даты, выписку банка или ее копию нужно будет представить в налоговую инспекцию вместе с другими документами независимо от того, когда весь пакет документов будет собран. 

 

Вставка из документа 1:
Письмо ФНС России от 7 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14566@
<...> Что касается услуг (работ), поименованных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказы­ваемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом № 245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года. <...>

 

Вставка из документа 2:
Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 165
<...> 4.1. При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 3.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров. <...>


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости