19.11.08 «Зарплатные» налоги: новые способы экономии

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Об этом говорят не только учредители и руководители фирм, но и законодатели в статье 50 Гражданского кодекса РФ. Здесь их мнения совпадают. Но чем больше прибыль, тем больше придется платить налогов. И вот уже коммерсанты и чиновники противостоят друг другу. Первые хотят платить налогов меньше, вторые — собирать больше. Нет ни одного учредителя, руководителя или главного бухгалтера, который при виде налоговых деклараций не думал бы о том, как уменьшить сумму в графе «Итого». Ведь деньги не бывают лишними. А в условиях мирового финансового кризиса — тем более. О свежих и безопасных способах экономии «зарплатных» налогов мы расскажем в предлагаемой вашему вниманию статье.

Существуют различные способы уменьшить налоговое бремя. Одни из них абсолютно законны, поскольку их сознательно предоставили законодатели, закрепив в Налоговом кодексе РФ. Это, к примеру, налоговые вычеты, льготы, резервы. Другие связаны с пробелами и нестыковками норм закона. Они, говоря языком Остапа Бендера, являются «относительно честными». Третьи — нарушают нормы права и могут повлечь ответственность, вплоть до уголовной. Разумеется, мы рекомендуем налогоплательщикам использовать только те схемы оптимизации, которые не выходят за рамки закона.

Помощь в покупке жилья

С 2009 года не облагают НДФЛ проценты по кредитам, которые фирма оплачивает за своих сотрудников (п. 40 ст. 217 НК РФ). Одновременно суммы процентов должны быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, но в пределах не более 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Кроме того, сумму возмещения процентов не облагают ЕСН (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, если заменить часть зарплаты работника возмещением затрат по уплате процентов на покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на налогах. Поясним сказанное на примере.

Пример 1

Работник ЗАО «Актив» П.П. Петров (налоговый резидент РФ) взял кредит на покупку жилья. Ежемесячно он должен выплачивать банку проценты в размере 10 000 руб. Фирма может возместить работнику эту сумму.

Предположим, заработная плата Петрова — 30 000 руб. в месяц.

На руки сотрудник получает 26 100 руб. (30 000 – 13%).

Часть заработной платы можно заменить возмещением уплаты процентов. Общая сумма выплат в пользу Петрова составит 28 506 руб.:

• 18 506 руб. — заработная плата;
• 10 000 руб. — возмещение процентов по «жилищному» кредиту.

Петров будет получать «на руки» столько же: 26 100 руб. (10 000 + (18 506 – 13%)).

А компания будет ежемесячно экономить на выплатах Петрову 1494 руб. (30 000 – 28 506), а также на НДФЛ и ЕСН с этой суммы.

Сумму возмещения процентов также не облагают ЕСН. То есть фирма сэкономит ЕСН еще и на сумму 2600 руб. (10 000 × 26%) в месяц.

Обратите внимание: воспользоваться этим способом экономии можно только до 1 января 2012 года. После этой даты нормы, которые освобождают от налогов возмещение процентов по «жилищным» кредитам, перестанут действовать (ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

Более подробно о том, как можно сэкономить на любом из существующих налогов, можно узнать из нового бератора «Экономим на налогах». Помимо способов снижения «традиционных» налогов (НДС, «зарплатных» налогов, налогов на прибыль, имущество и транспорт), в нем подробно описаны возможности уменьшения налоговой нагрузки «упрощенцами» и «вмененщиками».

Оплата обучения сотрудников

С 1 января 2009 года оплату получения сотрудниками основного или дополнительного профессионального образования не облагают ЕСН и НДФЛ. Для этого у российского образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия, а у иностранного — соответствующий статус. О том, какие программы являются основными, а какие — дополнительными, разъясняет статья 9 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Так, к основным профессиональным программам образования относят программы:

• начального профессионального образования;
• среднего профессионального образования;
• высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);
• послевузовского профессионального образования.

Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Заменив часть зарплаты оплатой обучения сотрудника по любой из этих образовательных программ, можно сэкономить на «зарплатных» налогах.

Приведем пример.

Пример 2

Работник ООО «Пассив» С.С. Сидоров получает высшее образование. Стоимость обучения составляет 50 000 рублей в год. Если обучение будет оплачивать фирма, эта сумма не будет облагаться НДФЛ.

Зарплата Сидорова — 360 000 руб. в год (30 000 руб. в месяц).

«На руки» он получает 313 200 руб. (360 000 – 13%) в год.

Часть заработной платы можно заменить оплатой обучения. Предположим, что фирма уменьшит размеры выплат в пользу Сидорова. Предположим, их сумма составит 352 529 руб. в год:

• 302 529 руб. — заработная плата;
• 50 000 руб. — оплата обучения.

Сидоров будет фактически получать столько же: 313 200 руб. (50 000 + (302 529 – 13%)) в год.

А компания будет ежегодно экономить на оплате труда Сидорова 7471 руб. (360 000 – 352 529).

Но еще больше фирма выгадает на ЕСН. Экономия составит 14 942,46 руб. ((360 000 – 352 529 + 50 000) × 26%).

Заключать договор на обучение можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который ищет работу. Этот договор должен предусматривать обязанность «студента» по прошествии трех месяцев после окончания обучения заключить с фирмой трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не будут выполнены, расходы на обучение, учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, нужно будет включить во внереализационные доходы.

Добровольные пенсионные взносы

С 1 октября 2008 года любой желающий может добровольно увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на ее накопительную часть. Делать это можно лично или через компанию, где человек работает. Размер взносов не ограничен.

Государство вызвалось софинансировать пенсионные накопления граждан, но не более 12 000 рублей в год на каждого человека. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, сумму увеличат в четыре раза. Что составит 48 000 рублей в год. Причем из этих денег удерживать НДФЛ не нужно (п. 38 ст. 217 НК РФ).

С 2009 года и фирмы-работодатели смогут уплачивать в пользу своих сотрудников дополнительные пенсионные взносы. Суммы могут быть любые, но только 12 000 рублей в год на каждого сотрудника освобождены от ЕСН (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не нужно облагать их и НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Решение о софинансировании будущих пенсий работников со стороны компании необходимо оформить приказом руководителя либо отразить в коллективном или трудовом договоре.

Заметим, что добровольные взносы работодателя можно отнести и в уменьшение облагаемой прибыли, но они нормируются: учесть можно только сумму, не превышающую 12 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, компания сможет сэкономить ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами. Разберем сказанное на примере.

Пример 3

ЗАО «Актив» приняло решение перечислять дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих сотрудников в размере 1000 рублей на каждого.

В компании работает И.И. Петров. Его зарплата составляет 10 000 рублей в месяц.

Петров подал заявление о добровольном перечислении страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии с 1 января 2009 года. За свой счет Петров будет перечислять в пенсионный фонд 1000 рублей в месяц, еще 1000 рублей доплатит фирма. Но оклад Петрова с 1 января составит 9000 руб.

Сумма, выплаченная «Активом» в счет дополнительных взносов в пользу Петрова, составит 12 000 руб. в год (1000 руб. × 12 мес.). Это тот предел, на который можно не начислять ЕСН.

Таким образом, на выплатах в пользу Петрова фирма сэкономит за год единый социальный налог в сумме 3120 руб. (12 000 × 26%).

Обратите внимание: независимо от того, из чьих средств будут уплачены добровольные пенсионные взносы, фирма должна отчитываться перед Пенсионным фондом РФ: в установленный срок (не позднее 20 дней после окончания квартала) сдавать реестр по форме, утвержденной Фондом.

Кроме того, изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, позволят гражданам получить социальный вычет по НДФЛ в размере 120 000 рублей в год по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Суточные как часть зарплаты

Как известно, с 1 января 2009 года отменяется нормирование суточных для налогообложения прибыли. Напомним, что до этой даты разрешено учитывать в затратах при налогообложении прибыли лишь 100 рублей в день при командировке по России (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93).

ЕСН же не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма (подп. 2 п. 1. ст. 238 НК РФ). Поэтому, если в вашей компании работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль. Для этого достаточно заменить суточными часть их заработной платы.

Пример 4

В ЗАО «Актив» работает И.И. Иванов. Он часто ездит в командировки по служебной необходимости в филиал «Актива» в другом городе (в среднем 4 раза в месяц). Заработная плата Иванова составляет 10 000 руб. в месяц.

Приказом руководителя размер суточных установлен в сумме 1500 руб. в день при командировках по России.

Рассчитаем, сколько сэкономит компания, заменив часть зарплаты Иванова суточными.

С зарплаты Иванова нужно заплатить ЕСН в сумме 2600 руб. (10 000 × 26%) в месяц.

При замене части зарплаты суточными ЕСН составит 1040 руб. ((10 000 – 1500 × 4) × 26%).

Таким образом, на выплатах в пользу Иванова компания в месяц сэкономит ЕСН в сумме 1560 руб. (2600 – 1040).

Величина экономии при использовании этого способа зависит от размера суточных, которыми вы решите заменить часть заработной платы. Чем больше суточные, тем больше экономия.

В то же время нормирование суточных для целей НДФЛ сохранено. Не удерживают налог с суточных в прежних пределах:

• 700 рублей в день при командировках по России;
• 2500 рублей в день при загранкомандировках.

Договор аутсорсинга

Статья 421 Гражданского кодекса РФ гарантирует свободу договора. В частности, свобода договора заключается в том, что стороны могут заключить договор, который содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Также стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Это так называемые «договоры, непоименованные в Гражданском кодексе РФ». Таким договором является, например, договор аутсорсинга. Его еще называют аутстаффингом или арендой персонала.

По этому договору одна сторона (исполнитель) принимает на себя обязательство оказывать по заявке другой стороны (заказчика) услуги по предоставлению Заказчику работников Исполнителя для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Наиболее часто договор аутсорсинга заключают с компанией на «упрощенке».

Преимуществ такой схемы использования персонала несколько. Главное из них — экономия на ЕСН: его не придется начислять на арендную плату. Освобожден от него и «упрощенец». Он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты сотрудников.

Кроме того, арендные платежи за персонал можно списать на прочие расходы, которые уменьшают налог на прибыль организаций (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание: по поводу применения в деятельности компаний договоров аренды персонала существует разнородная арбитражная практика. В некоторых делах суды поддерживают доначисление ЕСН, если компания переводит сотрудников за штат. Примером тому постановления:

• ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-4597/07-С2;
• ФАС Поволжского округа от 18.07.2006 по делу № А12-935/06-С51.

В этих решениях сказано, что договоры аренды персонала были заключены с целью уклонения от уплаты ЕСН.

В последнее время инспекторы все чаще доначисляют фирмам ЕСН за использование в деятельности таких договоров. Однако судьи их поддерживают все реже. Разумеется, целесообразность использования аренды персонала арбитрам придется доказывать. Приведем пример одного из таких судебных решений.

Пример 5

Фирма заключила договор аутсорсинга (аренды персонала).

По договору она за вознаграждение взяла у другой компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения, работников «в аренду». Инспекторы не обратили бы на это внимание, если бы не одно обстоятельство: арендуемые работники не так давно работали в штате фирмы-арендатора. Мотивы понятны: заработную плату бывшим сотрудникам платить не нужно, следовательно, и ЕСН начислять не на что. А арендодатель-»упрощенец» ЕСН все равно не платит (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговики посчитали, что фирмы специально заключили такой договор, чтобы не платить налоги. Поэтому начислили ЕСН на сумму, которую компания выплатила бы своим работникам, если бы те работали в штате.

В обоснование экономической необходимости договора аренды персонала компания указано на то, что нерациональная организационная структура и излишняя численность персонала ведет к увеличению издержек и делает бизнес неконкурентоспособным и убыточным.

Суд отменил решение налоговой инспекции (постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 № А65-8088/07-СА1-37).

Шеф-редактор аналитического отдела налоговой экспертизы редакции «Бератор» Л.В. Буданова