19.11.08 Курс при предоплате не меняют...
В ПБУ 3/2006 были внесены значительные изменения, которые нужно будет учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год*. Нововведения коснулись правил учета активов и расходов, оплаченных авансом, а также порядка определения доходов, когда от покупателя поступила предоплата. Об изменениях писали уже не раз. Но, как говорится, повторение — мать учения...
Пересчету не подлежат
До 2008 года суммы авансов предварительной оплаты и задатков, выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете подлежали пересчету в рубли.
Пересчет производился по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату совершения операции, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).
В этом году суммы авансов (предоплаты, задатка) принимаются в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание, что после того, как средства полученных и выданных авансов (предварительной оплаты, задатков) приняты к бухгалтерскому учету, их пересчет из-за того, что курс изменился, не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Другими словами, организация, рассчитав «рублевую» стоимость предоплаты на дату получения (или перечисления) денежных средств, в дальнейшем уже не будет пересчитывать эту сумму.
это важно
После того как к бухгалтерскому учету приняты средства полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте, они в связи с изменением курса не пересчитываются.
Оценивает покупатель...
Стоимость активов, которые организация приобрела по предоплате, также не должна пересчитываться (п. 10 ПБУ 3/2006). Эти активы признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты или задатка. Но — что абсолютно логично — только в части, которая приходится на этот аванс, задаток или предварительную оплату (п. 9 ПБУ 3/2006)!
Таким образом, при 100-процентной предоплате организация-покупатель будет оценивать стоимость активов в том же размере, в каком в бухгалтерском учете была отражена сумма предоплаты.
...продавец
По какому порядку учитывает доходы продавец, описано в пункте 9 ПБУ 3/2006. Так, получая аванс, задаток или предварительную оплату, он признает свои доходы в оценке в рублях по курсу, который действовал на дату пересчета их в рубли (в той части, которая приходится на аванс, задаток, предварительную оплату).
Продавец определяет сумму выручки от продажи точно так же, как покупатель рассчитывает стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). То есть при 100-процентной предоплате поставщик отразит у себя в учете доходы в размере, равном ее сумме.
Пример
В мае 2008 года организация «Покупатель» приобрела у организации «Продавец» товар на условиях 100-процентной предоплаты. В договоре указана его стоимость — 1000 долларов США. Курс доллара на момент оплаты — 25 рублей/доллар. Товар поставили в июле. К этому времени курс доллара изменился и составил 26 рублей/доллар.
На момент, когда была перечислена предоплата, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (для упрощения суммы приводятся без учета НДС).
Учет у организации «Покупатель»:
Дебет
60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 52
— 25 000 руб. (1000 долл. × 25 руб./долл.) — перечислена
предоплата организации «Продавец».
Учет у организации «Продавец»:
Дебет
52 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
— 25 000 руб. (1000 долл. × 25 руб./долл.) — получена предоплата
от организации «Покупатель».
Если на конец отчетного периода товар не был отгружен, то, составляя отчетность организации, при изменении курса иностранной валюты выданный (полученный) аванс не пересчитывают.
В июле 2008 года «Покупатель» делает записи:
Дебет
41 Кредит 60
— 25 000 руб. — отражена стоимость приобретенного товара;
Дебет
60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 25 000 руб. — зачет предоплаты.
«Продавец» в июле 2008 г. отражает в бухгалтерском учете выручку:
Дебет
62 Кредит 90
— 25 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Дебет
62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
— 25 000 руб. — зачтена сумма предоплаты.
Для наглядности мы рассматривали пример со 100-процентной предоплатой. Если же предоплата за товар была предъявлена частично, то сумма выручки рассчитывается из двух составляющих: части выручки, равной сумме полученной предоплаты, и неоплаченной части стоимости товара.
Вторая составляющая будет равна сумме задолженности покупателя, исчисленной в рублевой оценке по курсу Банка России на дату реализации, то есть, в нашем примере, исходя из курса 26 рублей/доллар.
Сумма задолженности покупателя будет переоцениваться на момент, когда задолженность будет погашена, и на отчетную дату. При этом возникающая курсовая разница относится в состав прочих доходов (или расходов).
комментарий специалиста
О.
Орлова, ведущий консультант по налоговому законодательству и
бухгалтерскому учету отдела оперативного консультирования группы
компаний «ЭЛКОД»:
«Изменения, которые внесены в ПБУ 3/2006 и вступают в действие
с 2008 года, носят уточняющий характер. Теперь в бухгалтерском
учете пересчитывать авансы, полученные в иностранной валюте, на
отчетную дату не нужно. А в налоговом учете такие требования
остались. Это влечет за собой расхождение бухгалтерского и
налогового учета. Суммовые разницы включаются в налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль. При очередном пересчете обязательств
налогоплательщик получает либо отрицательные разницы —
внереализационный расход, либо положительные разницы —
внереализационный доход, а следовательно, и дополнительную
налоговую нагрузку».
На налоговом фронте без перемен
А вот в расчете налога на прибыль никаких изменений не произошло (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Доход, выраженный в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату его признания (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Точно так же и выраженные в иностранной валюте расходы переводятся в рубли по тому курсу, который действовал в день их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ).
