Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы


Публикация

19.10.11 Корректировочный счет-фактура

Светлана Ярошенко

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур . корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
. изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1
Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет


Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).


Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.


Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.


Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.


С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.


Разберемся с вычетом и возмещением "корректировочного" налога.

Счет-фактура на уменьшение


Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.


Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
. дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок . цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 . 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся "отрицательные" счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение


Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.


Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 . 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица
Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Наименование валюты

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

 

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)


Последние публикации

01 Октября 2014

Семь запутанных ситуаций по расчету зарплаты, отпускных и командировочных

Как посчитать зарплату при переходе на зимнее время или при отзыве из командировки на один день? Нужно ли включать в расчет среднего заработка дни отпуска за свой счет? Как рассчитывать отпускные внутреннему совместителю? Ответы на эти и другие вопросы по оплате труда работникам читайте в нашей статье.

Товарная накладная: какие реквизиты важно перепроверить

Реквизиты товарной накладной налоговики всегда проверяют особенно тщательно. Если в них ошибки – инспекторы могут снять расходы или вычеты НДС.

С 1 октября компании на УСН вправе учитывать НДС без счетов-фактур

Теперь компании на УНС с объектом «доходы минус расходы», отказавшиеся от получения счетов-фактур, могут учитывать входной НДС в расходах на основании первичных документов. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 08.09.14 № 03-11-06/2/44863.

Как составить идеальный акт выполненных работ

К акту выполненных работ у налоговиков всегда много претензий. Из-за ошибок в датах, наименовании работ и в иных сведениях инспекторы снимают расходы. Мы расскажем, как составить документ, чтобы у проверяющих не было к нему никаких вопросов.

График отпусков на 2015 год: как составить и утвердить

График отпусков – обязательный документ для каждой компании. Его надо утвердить за две недели до начала 2015 года (ст. 123 ТК РФ). В этом году - не позднее 17 декабря. Как правильно составить свой бланк графика отпусков на основе унифицированного, покажем на примере.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2014

13 - 17 Октября Деятельность профсоюзной организации с учетом последних изменений трудового законодательства Санкт-Петербург

13 - 17 Октября «Общежития для рабочих - правовые вопросы обеспечения деятельности специализированного жилого фонда» Санкт-Петербург

13 - 17 Октября «Общежития для рабочих - правовые вопросы обеспечения деятельности специализированного жилого фонда» Санкт-Петербург

13 - 17 Октября «Недвижимое имущество и сделки с ним с учетом изменений Гражданского законодательства» Санкт-Петербург

13 - 17 Октября «Правовые отношения в области пользования водными объектами (водное законодательство)» Санкт-Петербург

13 - 17 Октября Правовое регулирование деятельности СМИ и журналистов Санкт-Петербург

14 - 17 Октября «МСФО для управленческого учета» Санкт-Петербург

14 - 18 Октября «Безопасность строительства и осуществление строительного контроля» Санкт-Петербург

14 - 17 Октября Организация и проведение муниципального контроля Санкт-Петербург

15 - 17 Октября «Система управления охраной труда на предприятии в условиях изменений в законодательстве" Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

01 Октября 2014

С 1 октября нужно применять новые формы книги покупок и книги продаж

Отозвать заявление об увольнении будет проще

Минфин разрешил ИП на вмененке с сотрудниками списывать взносы за себя

Крупнейших компаний станет меньше

Больничный на ребенка может получить его отец, если мать в это время болела сама

Как оформить на работу бывшего госслужащего

Куда сообщать о смене типа общества на ПАО или АО

Депутаты одобрили налоговые поправки в Уголовный кодекс

Данные о грузоотправителе в счете-фактуре и товарной накладной должны совпадать

Как навести порядок в графике отпусков после летнего переполоха

29 Сентября 2014

Малый бизнес получит налоговые каникулы

Премии к юбилею не уменьшат налог на прибыль

НДФЛ для беженцев-иностранцев снизили

Отступные от арендатора при расторжении договора не облагают НДС

Расходы на железнодорожный билет можно подтвердить одной электронной выпиской

Полномочия регионов регулировать критерии применения спецрежимов

Процедуру регистрации ККТ усовершенствовали

28 Сентября 2014

Правительство одобрило МРОТ на 2015 год

Стало понятно, как считать налог на имущество с недвижимости в сложных ситуациях

Пополнился список банков, через которые можно заплатить налоги онлайн

Матпомощь при рождении ребенка не учитывают при расчете детских пособий

Новые правила расчета налога на имущество физлиц одобрили во втором чтении

Срок для переноса убытка на последующие годы значительно сократят

25 Сентября 2014

Как изменится администрирование НДС

Как учесть расходы на сертификацию продукции

С 30 сентября в Пенсионный фонд надо сдавать новую форму СПВ-2

КБК для платы за получение сведений из ФИАС новый

Московские налоговики разрешают признать в расходах стоимость перелета в бизнес-классе

На Едином портале госуслуг можно записаться на прием в ФНС

24 Сентября 2014

Как подтвердить расходы на ж/д билет при оплате банковской картой

Штраф за грубые ошибки в бухучете поднимут до 20 000 руб.

Матпомощь отпускникам можно учесть при расчете налога на прибыль

Упрощенщики могут списать входной НДС в расходы без счета-фактуры

В этом году Роструд заставил работодателей официально заключить 130 тыс. трудовых договоров

23 Сентября 2014

Помимо трех предыдущих лет инспекторы могут проверить месяцы текущего налогового периода

Как составить единый корректировочный счет-фактуру по одинаковым товарам

Взносы на соцстрахование в 2015 году не повысят

Малый и средний бизнес могут пожаловаться на чиновников

22 Сентября 2014

Некоторые компании должны с 1 октября заполнять платежки по-новому

Сегодня ЦБ РФ отозвал лицензии у трех кредитных компаний

Когда долг, прощенный учредителем, включается в доходы

Регионам могут дать право вводить туристический налог

21 Сентября 2014

Платежи по медицинским взносам могут вырасти с 2015 года

Будет новый коэффициент индексации страховых выплат

Станет больше регионов, где налог на имущество надо платить исходя из кадастровой стоимости

Можно проверить, поддержит ли УФНС вашу апелляцию на решение инспекции

Налоговики вправе предоставить имущественный вычет не раньше чем через 4 месяца

Каким вмененщикам надо будет заплатить аванс по налогу на имущество за 9 месяцев

19 Сентября 2014

Платить НДФЛ нужно в день зачисления зарплаты на карту, а не отправки платежки в банк

Кредиторку, по которой истек срок исковой давности, надо включить в доходы до конца года

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56