Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы


Публикация

19.10.11 Корректировочный счет-фактура

Светлана Ярошенко

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур . корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
. изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1
Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет


Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).


Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.


Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.


Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.


С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.


Разберемся с вычетом и возмещением "корректировочного" налога.

Счет-фактура на уменьшение


Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.


Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
. дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок . цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 . 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся "отрицательные" счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение


Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.


Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 . 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица
Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Наименование валюты

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

 

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)


Последние публикации

23 июля 2014

 

Работнику предоставлено служебное авто

Ситуация, когда компания предоставляет своим сотрудникам, которые не являются водителями, в пользование служебные машины, достаточно распространенная. Автомобиль может быть передан, например, руководителю или работникам, чья работа носит разъездной характер (торговому представителю, менеджеру по закупкам).

 

Отправляем работника на отдых за счет фирмы

Кроме предоставления бесплатных обедов и ДМС, некоторые организации оплачивают работникам еще и отдых, а точнее оздоровительный отдых, предполагающий лечение. Например, отправляют их восстанавливать силы и здоровье по путевке. Посмотрим, каким образом можно оформить такие расходы компании и к чему это приведет с точки зрения начисления налогов и взносов.

 

Предоставляем и оплачиваем отпуск при неполном рабочем времени

Сотрудники, которые трудятся неполное время, зарплату, конечно же, получают в зависимости от количества отработанных часов или выполненной работы. как считать таким работникам отпускной стаж? Как определять продолжительность их отпуска? Надо ли пересчитывать для них среднемесячное количество календарных дней - 29,3, ведь они работают меньше?

 

О новом порядке ведения кассовых операций

1 июня вступило в силу Указание Банка России N 3210-У, утвердившее новый порядок ведения кассовых операций. Что он нам принес?

 

О пояснениях налогоплательщика в рамках углубленной камеральной проверки

 

Бонусный товар у упрощенца

Лучше всего на потенциальных покупателей действует волшебное слово "бесплатно". Посмотрим, как при применении упрощенки учесть товар, который вы передаете или получаете в рамках акции "купи одно и получи бесплатно другое". Будем рассматривать только те ситуации, когда товары - и обыкновенные, и бонусные - передаются покупателю одновременно.

 

21 июля 2014

 

Как оформить изменение режима работы

Вам понадобилось установить сотруднику с неполным рабочим временем полный рабочий день. Какие кадровые документы нужно для этого оформить и как оплатить дополнительные рабочие часы, вы прочтете в этой статье.

 

7 решений, которые помогут принять к вычету авансовый НДС

Можно ли принять к вычету НДС, если покупатель перечислил аванс с опозданием? Насколько правомерен вычет, если в платежке нет упоминания об авансе. И как быть в ситуации, когда поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса? Практические комментарии на случай, с которым сталкивается каждый бухгалтер, вы найдете в этой статье.

 

Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Не позднее 28 июля предстоит отчитаться по налогу на прибыль за полугодие. Предлагаем вам перед отправкой проверить доходы и расходы в декларации по прибыли. Заострить внимание на тех строках, где бухгалтеры делают ошибки чаще всего. Это поможет исключить досадные неточности. И легко отчитаться с первого раза.

 

Как изменились правила найма иностранцев

С какого дня начинается срок временного пребывания безвизового иностранца в РФ? Когда работодателям позволили нанимать визовых иностранцев, обучающихся в РФ очно, без разрешения на их привлечение? Как принимать на работу иностранца, имеющего статус беженца, – как россиянина или как иностранца? Все ответы вы найдете в этой статье.


4-8 августа 2014

«Налоговые последствия договорной работы», Санкт-Петербург

«Управление денежными средствами. Прогнозирование, анализ, контроль денежных потоков», Санкт-Петербург

11-14, 23 августа 2014

«Практические вопросы оплаты труда и заработной платы на предприятии (с учетом изменений в законодательстве)», Санкт-Петербург

«Применение 223-ФЗ и 44-ФЗ в закупках предприятий с гос. участием, унитарных и автономных учреждений» Петербург

Применение 223-ФЗ и 44-ФЗ в закупках предприятий с гос. участием, унитарных, автономных учреждений Санкт-Петербург

18, 21-22 августа 2014

Защита прав и интересов работодателя при применении трудового законодательства. Анализ типичных ошибок, рекомендации по их устранению Новосибирск

«Ценообразование на предприятии. Современные методы определения цен на продукцию, работы и услуги компании», Санкт-Петербург

Поэтапная экспертиза хозяйственных договоров для начинающих Санкт-Петербург 

24, 25, 26-29 августа 2014

Оформление и исполнение контрактов во внешнеэкономической деятельности предприятия Санкт-Петербург

Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные практические вопросы и судебная практика Санкт-Петербург

Бюджетный учет и отчетность в организациях здравоохранения Санкт-Петербург

«44-ФЗ: новации Федерального законодательства о государственных и муниципальных закупках», Москва

«Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете» Санкт-Петербург

«Практикум: наводим порядок в отчетности. Современная методология исправления ошибок в бухгалтерском учете», Санкт-Петербург

«Организация финансирования бюджетных услуг. Методические основы и анализ практики», Санкт-Петербург

«Недвижимое имущество и сделки с ним с учетом изменений гражданского законодательства», Санкт-Петербург

«44-ФЗ: новации Федерального законодательства о государственных и муниципальных закупках. Контрактная система», Москва

«Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений», Санкт-Петербург

«Актуальные вопросы землепользования. Практика применения», Москва

«Юрист по сопровождению строительства» Санкт-Петербург

«Договоры, используемые в строительной деятельности. Правовые и финансовые аспекты» Санкт-Петербург

2-5 сентября 2014

Финансы и управление ресурсами медицинской организации Санкт-Петербург

«Бухгалтерский учет и налогообложение организации сферы ЖКХ в свете последних изменений законодательных и нормативно-правовых актов» Санкт-Петербург

8,11-12, 13 сентября 2014

Юрист предприятия

Учет, отчетность, налоги в 2014 году: ведение бухгалтерского учета и налогообложения бюджетных, автономных и казенных учреждений Москва

Договорная работа - правовое регулирование, Санкт-Петербург 

«Земля как объект недвижимости (организационно-экономические и правовые аспекты пользования земельными участками) » Санкт-Петербург

«Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС» Санкт-Петербург

«Практика регулирования строительной деятельности. Особенности землепользования» Санкт-Петербург


ЭЛЕКТРОННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НДС 2014 . Сдача электронной декларации, отчетности через интернет

Учетная политика предприятия на 2014 год

В раздел «Скачать бухгалтерские программы» на Правконсе выложены новые версии бухгалтерских программ

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС,Пенсионный фонд, Росстат. Вы можете попробовать бесплатно онлайн

ПРОГРАММА ПФР И 2НДФЛ ЗА 2014 ГОД

Персонифицированный учет и отчет в пенсионной программе ПФР 2014

Отчет по персонифицированному учету 2014

Программа для отчета 2 НДФЛ 2013: НДФЛ, Новая форма 2-НДФЛ (Справка о доходах)

Программа по персонифицированному учету для отчета в ПФР за 2014 год от Правконс

Что такое онлайн программы ( Зарплата, Кадры, Бухгалтерия, Торговля и Услуги ) для бухгалтера

Электронная интернет отчетность. Возьми почти БЕСПЛАТНО

2 НДФЛ. Программа для отчета 2 НДФЛ 2013. Справка, форма НДФЛ

Программа 2 НДФЛ, к которой мы успели привыкнуть…

Расчет 2НДФЛ и формирование отчетности по НДФЛ (Справка о доходах и файл 2НДФЛ) в бухгалтерских программах Правконс

Программа ПФР + 2НДФЛ

На сайте обновлены формы РСВ-1 , РСВ-2 , 4-ФСС и 4а-ФСС, СПВ-1, АДВ-6-3, АДВ-6-2, СЗВ-6-2, СЗВ-6-1

ПРОГРАММА CHECKXML+  Формирования отчета РСВ-1 в ПФР и ФСС  Бесплатно

Кадровые программы: весь кадровый учет в программе "Кадры"

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Предприятие, ИП, Упрощенная система, Зарплата и Кадры

Диск жесткий ibm storwise v7000. Цена на 2076-124 3549 900GB


Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

Договор безвозмездной передачи

Налоговая проверка

 



Аналитика

23 июля 2014

 

Срок возврата НДС сократится

Правительство одобрило поправки, упрощающие подтверждение нулевой ставки НДС.

 

Налоговики получат данные о покупках в магазинах

С 1 августа 2014 года до 1 февраля 2015 года будет проходить эксперимент по передаче в налоговые органы информации о совершенных в магазинах покупках.

 

Богатые россияне отдадут государству треть доходов

Для тех россиян, кто ежемесячно зарабатывает больше одного миллиона рублей в месяц, могут ввести специальный "налог солидарности".

 

Налоговые новости

23 июля 2014

Президент подписал закон о возврате на зимнее время

Совет Федерации одобрил большие поправки по НДС

Как выплачивать пособие по уходу за ребенком, если работница просит очередной отпуск

В конце года появится новая форма декларации по косвенным налогам

НДФЛ поднимут до 30 процентов для сверхбогатых

21 июля 2014

Появится новый вычет по НДФЛ

С июля при расчете налога на прибыль компании могут учитывать больше расходов

Малым предприятиям разрешат не вести трудовые книжки

Правила расчета отпускных подкорректировали

Ставку водного налога проиндексируют

За III квартал отчитываться по ЕНВД надо будет по новой форме

Новое заявление о регистрации в ФСС обособленного подразделения

Новая форма декларации по упрощенке находится на регистрации в Минюсте

Штрафы за нарушение правил квотирования хотят повысить

Материнский капитал могут разрешить тратить на отдых в Крыму

Работодателей обяжут платить взносы в ФСС за мигрантов

16 июля 2014

В 2015 году начнут выдавать электронные паспорта

Компенсация за задержку зарплаты взносами не облагается

Как уменьшить налог по упрощенке на сумму дополнительных взносов

Компаниям в Крыму надо вести бухгалтерский учет в рублях

Неработающим гражданам придется частично оплачивать полис ОМС

Чиновники запретили кафе организовывать на летних верандах места для курения

14 июля 2014

С 2015 года могут поменяться лимиты для упрощенщиков

С 2015 года сроки сдачи налоговых деклараций могут увеличиться

Какие счета-фактуры не надо регистрировать в журнале

Пени и штрафы за несвоевременную уплату налога списываются в третью очередь

Утверждена форма расчета утилизационного сбора

Налоговики не вправе отказать в вычете, если вместо счета-фактуры предъявлен УПД

Утверждена новая форма заявления для предпринимателей, которые живут не там, где прописаны

09 июля 2014

Правительство планирует повысить НДС и НДФЛ на 2%

При работе с ККТ можно применять только унифицированные бланки

Компании могут сэкономить НДС при продаже основных средств

С повышенных выходных пособий надо удержать НДФЛ

Появились новые формы отчетности по квотированию рабочих мест в Подмосковье

Подтвердить нулевую ставку по НДС станет проще

читать все Новости



© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56