Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

19.10.11 Корректировочный счет-фактура

Светлана Ярошенко

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур . корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
. изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1
Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет


Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).


Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.


Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.


Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.


С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.


Разберемся с вычетом и возмещением "корректировочного" налога.

Счет-фактура на уменьшение


Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.


Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
. дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок . цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 . 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся "отрицательные" счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение


Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.


Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 . 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица
Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Наименование валюты

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

 

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)


Последние публикации

26 Августа 2015

Проверяем декларацию по налогу на прибыль организаций

Недавно ФНС России выпустила письмо с контрольными соотношениями для проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Письмо предназначено в первую очередь для налоговых инспекторов, принимающих налоговые декларации и проводящих камеральные проверки. Но и налогоплательщики могут самостоятельно им воспользоваться как при заполнении декларации, так и при проверке уже сданной отчетности. Полный перечень контрольных соотношений можно найти в письме ФНС России, мы же рассмотрим наиболее интересные и полезные из них.

Дополнительное профессиональное образование гражданских служащих

Эффективность работы гражданской службы зависит от профессионализма ее сотрудников. Поэтому законодательно установлены права и обязанности работодателя в отношении дополнительного профессионального образования работников. В частности, пп. 6 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.07.2004 № 79‑ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» закреплено, что гражданский служащий обязан в том числе поддерживать уровень квалификации, необходимый для надлежащего исполнения должностных обязанностей. В статье рассмотрим основания для дополнительного профессионального образования гражданских служащих и особенности его получения.

Налог на имущество: простые вещи

Поправки последних лет в гл. 30 НК РФ сконструированы довольно заковыристо. Из-за этого при подготовке отчетности за I квартал многие запутались даже в тех нормах, которые, в общем-то, не допускают разных толкований. Раскладываем все по полочкам, чтобы у вас не было ошибок при расчете авансового платежа за полугодие.

Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается

Конституционный суд принял Постановление, которое будет интересно поставщикам, застраховавшим сделку на случай неполучения оплаты от покупателя, то есть застраховавшим свои предпринимательские риски. В Налоговом кодексе закреплено, что у продавца база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат по подобным договорам страхования, если поставленные товары облагаются НДС. Исключение составляет случай, когда эти товары облагаются НДС по нулевой ставке.

Нормирование расходов на покупку ГСМ: методические рекомендации по расчету норм изменены

Увеличился список моделей отечественных и зарубежных автомобилей, для которых предусмотрены нормы расхода топлива. Кроме того, скорректированы повышающие коэффициенты к данным нормам при эксплуатации автотранспорта в городах-миллионниках. Обновленные методические рекомендации действуют с 14 июля.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2015

01 - 30 Сентября Учет, отчетность, налоги в 2015 г.: особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения бюджетных, автономных и казенных учреждений и образовательных организаций Москва

01 - 30 Сентября Дефицит бюджетного финансирования и пути его преодоления в бюджетных и автономных учреждениях Москва

01 - 04 Сентября Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера Санкт-Петербург

07 - 11 Сентября Практика регулирования строительной деятельности. Особенности землепользования Санкт-Петербург

07 - 11 Сентября Практическое применение ПБУ-18. Сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербург

07 - 09 Сентября Бухгалтерская и финансовая деятельность стоматологической клиники. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность Санкт-Петербург

07 - 09 Сентября Правовое регулирование деятельности редакций СМИ и журналистов Санкт-Петербург

07 - 11 Сентября Договоры и обязательства. Правовое регулирование и практика применения Санкт-Петербург

08 - 11 Сентября Защита прав работодателя. Практика применения Трудового кодекса РФ Москва

09 - 12 Сентября Местный бюджет: формирование, исполнение, государственный финансовый контроль Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


ТОП статьи

Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет

Учетная политика предприятия 2015

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому

Коды операций по НДС в 2015 году

Декларация по НДС в 2015 году: особенности заполнения



Налоговые новости

26 Августа 2015

При ЕНВД не нужна отчетность по прибыли и НДС

Матвыгода по беспроцентному займу для ИП на УСН

Разработан порядок предоставления ПФР госуслуги по выплате пенсий гражданам, выезжающим на постоянное жительство за пределы России

Выходной день работников госучреждений предлагается перенести с субботы на понедельник

Персональные данные российских граждан с 1 сентября должны обрабатываться в России

НДФЛ с зарплаты перечислять авансом нельзя

Долги прекратившей деятельность фирмы являются безнадежными с даты ее исключения из ЕГРЮЛ

По нескольким требованиям об уплате налогов может быть принято одно решение о взыскании

24 Августа 2015

У двух банков ЦБ отозвал лицензию

ПФР предупредил о рассылке электронных писем с вирусами от имени фонда

Материнский капитал могут разрешить направлять на оплату услуг частных детских садов и нянь

Инспекция не доказала наличия документов у фирмы - штрафовать за их непредставление нельзя

Выплаты за разъездной характер работы указаны в коллективном договоре - взносы не платятся

Блокировка счета не действует, если выплачивается зарплата

Подавать дополнительную статотчетность о среднемесячной зарплате сотрудников не придется

19 Августа 2015

Несрочные бумажные выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП стали платными

Порядок заполнения формы 4-ФСС изменен: печать ставить необязательно

Суммы среднего заработка, выплаченного за время военных сборов, облагаются взносами в ФСС

В акте проверки не указаны конкретные нарушения - привлечь фирму к ответственности нельзя

Коэффициент индексации страховых выплат от травм на производстве может вырасти

ФНС разъяснила, с какого момента следует считать срок на возврат излишне уплаченного налога

17 Августа 2015

Расширен список стран, в отношении которых введен запрет ввоза сельхозпродукции в Россию

Минфин разъяснил вопросы по удержанию НДФЛ

ФНС расширила функции личного кабинета для граждан

Освобожденная от НДС компания вправе не подавать декларацию по этому налогу

Минфин изменил мнение об учете в расходах НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту

Филиал в другой местности прекратил работу - уволить можно по правилам ликвидации фирмы

Заявление о зачете сумм излишне уплаченных взносов в ФСС можно не заверять печатью

Если есть операции, не признаваемые объектом обложения НДС, нужно вести раздельный учет

12 Августа 2015

Росстат обновил формы статистической отчетности по ценам и финансам

Сотрудник работает дистанционно за границей - с выплат в его пользу НДФЛ не удерживается

Все взаимозависимые лица могут применять правила учета процентов по контролируемым сделкам

Не всегда продажа товаров обязывает платить торговый сбор

Инспекторы обязаны принимать документы без печати

Даны разъяснения, касающиеся участия юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в торгах, связанных с закупками товаров, работ и услуг

Даже если налоговый орган уменьшил сумму штрафа, дополнительно снизить ее можно через суд

10 Августа 2015

В России может появиться новая юридическая форма ведения бизнеса – "индивидуальные предприниматели – самозанятые"

Предлагается смягчить ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации

ПФР принимает отчетность за I полугодие 2015 года только по новой форме

Документы ООО и АО, направляемые в налоговые органы, должны приниматься вне зависимости от наличия (отсутствия) на них печатей

У индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, численность работников по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек

Минфин: для сообщения о выплатах иностранцу используется разработанная ФНС временная форма

При присоединении организации кредитор не признает доходом ее непогашенный долг

Если цена выражена в у. е., НДС на дату отгрузки рассчитывается исходя из суммы предоплаты

Размер оплаты работы в выходной день не влияет на признание этой суммы расходом

СНИЛС и медполис хотят объединить в один документ

Как заполнить в РСВ-1 новый показатель по количеству сотрудников

05 Августа 2015

Правительство РФ определило правила заключения специальных инвестиционных контрактов

Расчет РСВ-1 ПФР в электронном виде подается по новому формату

Даже если автомобиль не используется, применяющей ЕНВД фирме необходимо его учитывать

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56