Актуально


Форум о налогах



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

19.10.11 Корректировочный счет-фактура

Светлана Ярошенко

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур . корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
. изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1
Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет


Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).


Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.


Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.


Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.


С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.


Разберемся с вычетом и возмещением "корректировочного" налога.

Счет-фактура на уменьшение


Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.


Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
. дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок . цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 . 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся "отрицательные" счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение


Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.


Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 . 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица
Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Наименование валюты

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

 

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)


Последние публикации

08 Февраля 2016

Организация создана в конце года. Отчетность

Организация зарегистрирована в ноябре 2015 г. Режим ОСН. Выручка за ноябрь и декабрь составила 400 000 руб. Нужно ли представлять бухгалтерский баланс, форму № 2 за 2015 г. в налоговую и статистику? А также нужно ли сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2015 г.? В декларации по налогу на прибыль указывать какие авансовые платежи – квартальные или ежемесячные?

Увольнение работника, не прошедшего испытательный срок

Увольнение работника на испытательном сроке в российских реалиях является сложным и затратным процессом. На первый взгляд простым и логичным выходом из данной "ловушки" кажется статья 70 Трудового кодекса. Но не все так просто.

О потере права на применение «вмененки» и освобождении от уплаты НДС

При применении традиционной системы налогообложения бывший «вмененщик» становится плательщиком НДС. При этом налогоплательщики (как организации, так и индивидуальные предприниматели) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога, при соблюдении условия, прописанного в п. 1 ст. 145 НК РФ. Что это за условие? Вправе ли субъект, потерявший право на применение спецрежима в виде ЕНВД, получить названное освобождение? Если да, то как подтвердить свое право на него? С какого момента можно воспользоваться освобождением? Ответы на эти вопросы – в данной статье.

Снизилось качество сыров, фруктов и рыбы

Исследовательский холдинг Ромир и Центр ОНФ по мониторингу технологической модернизации провели специальный проект по оценке качества продуктов.

04 Февраля 2016

«Зарплатная» статотчетность: что сдаем и когда?

Экспертом проанализированы положения законодательства о статотчетности, а также информация, представленная на официальном сайте Росстата, и в настоящем материале приведены сведения о представлении «зарплатной» статотчетности, актуальные для коммерческих предприятий.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2016

15 - 19 Февраля Практические вопросы сметного нормирования и ценообразования в строительстве. Здания и сооружения Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Практические вопросы сметного нормирования и ценообразования в строительстве. Автомобильные дороги (строительство и ремонт) Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Экономическое сопровождение договорной деятельности предприятия Санкт-Петербург

15 - 18 Февраля Основы бюджетирования на предприятии: теория и практика Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Земля как объект недвижимости (организационно-экономические и правовые аспекты пользования земельными участками) Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Налог на добавленную стоимость в 2016 году. Сложные вопросы, практические примеры исчисления и уплаты НДС Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург

15 - 19 Февраля Организация государственных и муниципальных закупок с учетом последних изменений в законодательстве Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности



ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому



Налоговые новости

08 Февраля 2016

В России введут налог на "вредные" продукты

НДФЛ при оплате штрафа за должностное лицо

Ответственность ИП за нарушение правил продажи и декларирования алкогольной продукции могут усилить

При отсутствии реквизита ИНН справку 2-НДФЛ все-таки примут

Базу для начисления взносов каждый работодатель определяет отдельно

Транспортный налог предлагают уменьшать на размер платы за проезд большегрузов

05 Февраля 2016

Если задолженность по налогу нельзя взыскать, эти сведения нужно указать в справке

Нельзя уволить за прогул пенсионера, который ушел в неоплачиваемый отпуск

Имущественный вычет при покупке жилого дома с земельным участком

Налоговики согласились, что пора официально разрешить уплачивать налоги за другое физлицо

ВС РФ признал, что недоимку по налогу можно взыскать с аффилированного лица

Разъяснено как признавать расходы, если командированный работник не смог подтвердить курс покупки валюты

04 Февраля 2016

Минфин России пояснил, какая электронная подпись должна быть на первичных документах

Разъяснен порядок и сроки подачи декларации ИП, прекратившего свою деятельность

Компенсация за задержку зарплаты не облагается взносами

Фирме отказали в вычете, так как она не распределяла общехозяйственные расходы

Фирмы смогут отражать в расчете по взносам коды старого ОКВЭД до конца переходного периода

Москва лишилась ещё одного банка

03 Февраля 2016

Планируют освободить от НДФЛ доходы, полученные молодой семьей с двумя и более детьми при продаже жилья

Разъяснено, за какой период подавать справки 2-НДФЛ при ликвидации организации

ФНС России разъяснила, как иностранцам и лицам без гражданства получить ИНН

Налоги и сборы, уплаченные за границей

С отчета за 1 квартал 2016 года декларация по водному налогу представляется по новой форме

С отчета за 1 квартал 2016 года представляется обновленная налоговая декларация по ЕНВД

Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года должен быть представлен в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 года

читать все Новости