Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

19.10.11 Корректировочный счет-фактура

Светлана Ярошенко

Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?

Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?

Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливает еще один вид счетов-фактур . корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнуться с новым видом документов.

Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
. изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
. несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
. предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1
Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).
Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет


Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).


Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.


Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.


Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.


С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.


Разберемся с вычетом и возмещением "корректировочного" налога.

Счет-фактура на уменьшение


Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.


Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:
. дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
. дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок . цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 . 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся "отрицательные" счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение


Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.


Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 . 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица
Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Наименование валюты

Авансовый счет-фактура

Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры

х

х

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя

х

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

х

Номер платежно-расчетного документа

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

х

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

х

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)

Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

Наименование валюты

Наименование валюты

 

х

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

х

Сумма акциза по подакцизным товарам

Сумма акциза по подакцизным товарам

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога

Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)

х

Страна происхождения товара

х

х

Номер таможенной декларации

х

х

х

Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)


Последние публикации

17 Апреля 2015

4 ФСС за 1 квартал 2015 года: заполнение расчета

Новая форма Расчета 4-ФСС, которая будет применяться с 1 квартала 2015 года, утверждена приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59. Форма зарегистрирована Минюстом 20 марта 2015 года. Поговорим о порядке заполнения расчета по которому компаниям предстоит отчитаться.

Оценили жилье, за которое москвичи будут платить налог

Средняя стоимость квадратного метра жилья в Москве составляет 167 тысяч рублей, сообщил вчера на заседании комиссии Мосгордумы по градостроительству, государственной собственности и землепользованию глава департамента имущества столицы Владимир Ефимов.

Как работать без круглой печати

С 7 апреля 2015 года коммерческие фирмы (ООО и акционерные общества) могут использовать печать по своему усмотрению. Теперь печать – это право фирмы, а не ее обязанность (Закон от 06.04. 2015 г. № 82-ФЗ). Бухгалтеры стали задавать вопросы, как же реагировать на подобное изменение. Отвечаем на самые популярные из них.

Истребование документов. Что могут запрашивать налоговики

Инспекторы наделены правом истребовать документы как в ходе, так и вне рамок налоговых проверок. При этом они не вправе проводить истребование документов, не имеющих отношения к обязательствам по исчислению и уплате налогов и сборов. Исполнение компанией требований в части истребования документов, не предусмотренных налоговым и бухгалтерским законодательством, является ее правом, а не обязанностью.

16 Апреля 2015

Взносы в ФСС: утверждены новые формы документов

Очередным приказом Фонда социального страхования «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации» N 49, который был подписан 17.02.2015, утверждены новые формы документов. Речь идет об оформлении зачета и возврата переплаты по взносам в ФСС.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2015

05 - 07 Мая Бухгалтерская и финансовая деятельность стоматологической клиники с учетом последних изменений законодательства 2015 года. Практические вопросы Санкт-Петербург

05 - 08 Мая Трудовые конфликты: профилактика и разрешение. Правоприменительная и судебная практика Санкт-Петербург

06 - 07 Мая Сложные вопросы налогообложения Санкт-Петербург

06 - 08 Мая Трансфертное ценообразование и консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) Санкт-Петербург

11 - 15 Мая Учет и налогообложение в строительстве Москва

12 - 15 Мая Оформление внутренней документации по обучению персонала в соответствии с нормами ТК РФ и Закона об образовании № 273 Санкт-Петербург

12 - 15 Мая Учет, отчетность, налоги в 2015 г.: особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных, автономных и казенных учреждениях Москва

12 - 15 Мая Юридическое сопровождение договорной деятельности предприятия Москва

12 - 14 Мая Расчеты с подотчетными лицами. Учет командировочных расходов Санкт-Петербург

12 - 15 Мая Финансово-бухгалтерское обеспечение оптовой и розничной продажи нефтепродуктов. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


ТОП статьи

Учетная политика предприятия 2015

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому

Коды операций по НДС в 2015 году

Декларация по НДС в 2015 году: особенности заполнения



Налоговые новости

17 Апреля 2015

По некоторым сделкам суммовые разницы учитываются в 2015 г. при расчете налога на прибыль

НПА субъектов РФ, определяющие кадастровую стоимость участков, могут иметь обратную силу

Измененная в 2014 г. кадастровая стоимость помещений применяется с 1 января 2015 г

Дополнительные льготы по налогу на имущество физлиц могут предоставляться как в отношении объектов налогообложения, так и в отношении категорий налогоплательщиков

Штраф за осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации могут увеличить

Единовременная выплата из средств маткапитала одобрена сенаторами

16 Апреля 2015

Роструд планирует ограничить проверки малого и среднего бизнеса

Минимальный объем обязательных закупок у субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных НКО могут увеличить

Книги покупок и продаж в обособленных подразделениях можно не вести

Указано, что считается датой фактического получения дохода в виде премии при уплате НДФЛ

Обновлены сведения для проверки правильности заполнения декларации по транспортному налогу

Финансовая ответственность работодателей за профзаболевания работников возрастёт

Готовятся нововведения для консолидированной финансовой отчетности

15 Апреля 2015

Жилые дома, не являющиеся основными средствами, могут не облагаться налогом на имущество

Страховые взносы реорганизованного юрлица включаются в состав расходов правопреемника

Минфин хочет срочно поднять пенсионный возраст и отменить досрочные пенсии

Минстроем России разработана программа реструктуризации ипотечных кредитов

Открыт бесплатный общефедеральный телефонный номер единого Контакт-центра ФНС России

Из российского законодательства предлагается исключить понятие "непрерывный стаж"

Определен порядок расчета размера средств пенсионных накоплений, отражающего результат их инвестирования

Расчеты по страховым взносам за I квартал 2015 года будут подаваться в ФСС РФ по новой форме

14 Апреля 2015

Отчетность по НДС за 1 квартал 2015 года сдается по новой форме и формату

Начали действовать новые значения предельных базовых ставок страховых тарифов по ОСАГО

Два столичных и Южно-сахалинский банк остались без лицензии

Разъяснено, какие затраты можно учесть в расходах на имущественное страхование

ФНС: составлять электронный журнал учета счетов-фактур можно по старому и новому формату

Высокий класс энергоэффективности недвижимости не влияет на льготу по налогу на имущество

13 Апреля 2015

Дополнительные основания для прекращения трудового договора с руководителем организации могут уточнить

Иностранным студентам, проживающим в общежитиях российских образовательных организаций, могут разрешить работать без патента

Вычет НДС по товару, который был сдан покупателем, не зависит от возврата суммы его оплаты

Как учитываются расходы на рекламный ролик, который признается амортизируемым имуществом

В каком случае не составляется счет-фактура при получении аванса от организации на УСН

В РФ отменили избыточные требования для бизнеса при получении госуслуг

10 Апреля 2015

ФНС России разъяснит порядок проведения деофшоризации и декларирования зарубежных активов

Вводятся единые правила применения и заполнения форм первичных учетных документов и формирования регистров бухгалтерского учета в госсекторе

Если сделка недействительна, покупатель ОС должен восстановить начисленную амортизацию

Статус высококвалифицированного специалиста - резидента РФ не влияет на ставку по НДФЛ

Как определить коэффициент, применяемый при расчете суммы налога на имущество организаций

09 Апреля 2015

Злостных неплательщиков алиментов могут лишить права на получение алиментов от детей

В России может появиться единый интегратор всех форм поддержки малого и среднего бизнеса

Предлагается разрешить ИП заключать ученический договор на получение образования со своими работниками

Сообщить о своем иностранном бизнесе надо до 15 июня

За работу иностранцев не по профессии накажут

О причине отказа в заключении трудового договора обязаны сообщить в недельный срок

В первом чтении принят законопроект, уточняющий некоторые правила банкротства компаний и ИП

Затраты на оплату проезда работника можно включить в расходы, учитываемые в прибыли

Дата объявления дивидендов не влияет на ставку НДФЛ

Продавец должен исправить счет-фактуру, в котором не указан выявленный покупателем товар

08 Апреля 2015

Будет установлен конкретный срок исполнения обязательств, для которых он отсутствует

Планируется предоставить льготы заемщикам по ипотечным валютным кредитам

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56