Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

19.09.05 Отражение реализации права требования с убытком в декларации по налогу на прибыль

 

 В последнее время в хозяйственной деятельности широкое распространение получили сделки по уступке права требования долга за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Правовой основой при их заключении служит глава 24 ГК РФ.

Уступкой требования называется такая сделка, итогом которой является замена кредитора в обязательстве в результате совершения первоначальным кредитором соответствующей сделки путем заключения соглашения (договора) между первоначальным (прежним) и новым кредитором или на основании закона. Согласие должника для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется, если иное не предусмотрено законом или не оговорено особо в договоре. При этом дебитор должен быть оповещен о произошедшей замене кредитора.

В соответствии с п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования являются частью имущества организации. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами, а расходы, связанные с их продажей, выбытием и прочим списанием, - операционными расходами. 

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования изложены в ст. 279 НК РФ.

На практике у налогоплательщиков обычно вызывает проблему порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга с убытком.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

 Пример 1. Предприятие «Альфа» по договору купли-продажи реализовало в январе партию товара предприятию «Бета» за 177 тыс. руб., в том числе НДС - 27 тыс. руб. Себестоимость товара - 115 тыс. руб. В феврале предприятие «Альфа» заключило договор с предприятием «Гамма» об уступке права требования долга предприятия «Бета» за 157 тыс. руб. Деньги по договору уступки права требования поступили в марте. Предприятие «Альфа» утвердило в своей учетной политики метод начисления НДС «по оплате».

(Для упрощения не будем учитывать издержки обращения, а также считаем, что в I квартале других сделок не совершалось.)

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом (руб.):

январь

Д-т 90-2, К-т 41 - 115 000 - отгружен товар покупателю;

Д-т 62/«Бета», К-т 90-1 - 177 000 - начислена дебиторская задолженность за отгруженный товар;

Д-т 90-2, Кт 76/НДС - 27 000 - начислена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя;

Д-т 90-9, К-т 99 - 35 000 - определен финансовый результат от данной операции;

февраль

Д-т 76/«Гамма», К-т 91-1 - 157 000 - заключен договор уступки права требования;

Д-т 91-2, К-т 62/«Бета» - 177 000 - списана сумма реализованной дебиторской задолженности;

Д-т 76/НДС, К-т 68/НДС - 27 000 - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 99, К-т 91-9 - 20 000 - определен финансовый результат от данной операции;

март

Д-т 51, К-т 76/«Гамма» - 157 000 - погашена дебиторская задолженность по договору уступки.

По данным бухгалтерского учета получен в I квартале убыток в сумме 15 тыс. руб., который и будет отражен в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Теперь рассмотрим порядок определения убытка в налоговом учете.

Учет убытка зависит от момента заключения договора уступки права требования.

1. Если договор уступки требования долга заключен до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Согласно ст. 269 НК РФ предельная сумма процентов, принимаемая к налоговому учету, определяется одним из двух способов.

Первый применяется организациями, имеющими сопоставимые по условиям кредиты и займы, т.е. выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

В этом случае проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их размер существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству признается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от рассчитанного среднего уровня.

При отсутствии сопоставимых кредитов и займов, а также по выбору налогоплательщика применяется второй способ. В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Так как предприятия достаточно редко заключают одновременно несколько договоров уступки требования, да еще и на сопоставимых условиях, то первый способ практически не применяется. Поэтому мы его не рассматриваем. Остановимся на втором.

 

Пример 2. За основу берем условия примера 1. Срок платежа по договору купли-продажи установлен 28 марта. Договор уступки требования долга подписан 28 февраля.  Ставка рефинансирования в феврале - 13%.

Срок от момента уступки права требования до срока платежа по договору - 28 дней (с 1 по 28 марта).

Предельная ставка признаваемых процентов - 14,3% (13% х 1,1).

Сумма процентов по займу:

157 000 руб. х 14,3%/365 дней х 28 дней = 1722,27 руб.

Таким образом, для целей налогообложения по данной сделке признается убыток в этой сумме.

Непризнаваемая сумма убытка:

20 000 - 1722,27 = 18 277,73 руб.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал данные отражаются следующим образом (показаны только заполненные строки):

в Приложении № 1 к листу 02:

по строкам 010 и 050 - 150 000 руб. (выручка от реализации покупных товаров);

по строке 080 - 157 000 руб. (выручка от реализации права требования - до наступления платежа);

по строке 110 - 307 000 руб. (итого доходов от реализации);

 

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Доходы от реализации (Приложение № 1)

010

307000

 

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)

020

273 722

 

Внереализационные доходы

030

 

 

Внереализационные расходы

040

 

 

в том числе:

 

 

 

убыток, образовавшийся при уступке права требования

 (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ)

041

 

 

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

33278

 

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 090 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

33278

 

Ставка налога на прибыль — всего (%)

210

24

 

в том числе:

 

 

 

в федеральный бюджет

220

6,5

 

в бюджет субъекта Российской Федерации

230

17,5

 

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

250

7987

 

в том числе:

 

 

 

в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)

260

2163

 

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)

270

5824

 

 

Приложение № 1 к Листу 02

 

Доходы от реализации

(руб.) 

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Выручка от реализации — всего, в том числе:

010

150000

 

из строки 010:

 

 

 

выручка от реализации покупных товаров

050

150000

 

Выручка от реализации права требования:

080

157 000

 

до наступления срока платежа

 

 

 

после наступления срока платежа

090

 

 

Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101)

110

307000

 

 

в Приложении № 2 к листу 02:

по строке 110 - 115 000 руб. (стоимость реализованных товаров);

по строке 170 - 177 000 руб. (стоимость реализованного права требования - до наступления платежа);

по строке 210 - 18 278 руб. (20 000-1722,27) (убыток от реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ по п. 1);

по строке 270 - 273 722 руб. (итого признанных расходов: 115 000+177 000-18 278).

В лист 02 переносятся результаты из приложений и рассчитывается налог.

 

Приложение № 2 к Листу 02

 

Расходы, связанные с производством и реализацией

(руб.) 

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Стоимость реализованных покупных товаров

110

115000

Стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1, 2 статьи 279 НК РФ:

170

157000

до наступления срока платежа

 

 

после наступления срока платежа

180

 

Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК РФ: по п. 1 - размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ

210

18 278

по п. 2 - убыток от реализации права требования

220

 

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 060) + сумма строк с 110 по 190 - (сумма строк с 200 по 250) + строка 260)

270

273722

 

2. Если договор уступки требования долга заключен после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ), отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% - включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

 Пример 3. Изменим условия примера 1. Пусть срок платежа по договору купли-продажи товара не 28 марта, а 20 февраля.

28 февраля 50% убытка (10 000 руб.) включены в состав внереализационных расходов «Альфа». Другие 50% убытка будут включены в расходы по истечении 45 дней, т.е. 14 апреля.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал данные отражаются следующим образом (показаны только заполненные строки):

в Приложении № 1 к листу 02:

по строкам 010 и 050 - 150 000 руб. (выручка от реализации покупных товаров);

по строке 080 - 157 000 руб. (выручка от реализации права требования после наступления платежа);

по строке 110 - 307 000 руб. (итого доходов от реализации);

 

 

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Доходы от реализации (Приложение № 1)

010

307000

 

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)

020

272000

 

Внереализационные доходы

030

 

 

Внереализационные расходы

040

10000

 

в том числе:

 

 

 

убыток, образовавшийся при уступке права требования

 (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ)

041

10000

 

Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)

050

25000

 

Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 090 - строка 110 - строка 120 - строка 130)

140

25000

 

Ставка налога на прибыль — всего (%)

210

24

 

в том числе:

 

 

 

в федеральный бюджет

220

6,5

 

в бюджет субъекта Российской Федерации

230

17,5

 

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего

250

6000

 

в том числе:

 

 

 

в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)

260

1625

 

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)

270

4375

 

 

Приложение № 1 к Листу 02

 

Доходы от реализации

(руб.) 

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Выручка от реализации — всего, в том числе:

010

150000

 

из строки 010:

 

 

 

выручка от реализации покупных товаров

050

150000

 

Выручка от реализации права требования:

080

157000

 

до наступления срока платежа

 

 

 

после наступления срока платежа

090

 

 

Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101)

110

307000

 

 

в Приложении № 2 к листу 02:

по строке 110 - 115 000 руб. (стоимость реализованных товаров);

по строке 180 - 177 000 руб. (стоимость реализованного права требования после наступления платежа);

по строке 220 - 20 000 руб. (убыток от реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ по п. 2);

по строке 270 - 272 000 руб. (итого признанных расходов: 115 000 + 177 000-20 000);

 

Приложение № 2 к Листу 02

 

Расходы, связанные с производством и реализацией

(руб.) 

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Стоимость реализованных покупных товаров

110

115000

Стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1, 2 статьи 279 НК РФ:

170

157000

до наступления срока платежа

 

 

после наступления срока платежа

180

 

Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК РФ: по п. 1 — размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ

210

 

по п. 2 — убыток от реализации права требования

220

20 000

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 060) + (сумма строк с 110 по 190) - (сумма строк с 200 по 250) + строка 260)

270

272000

 

в Приложении № 7 к листу 02:

по строке 110 - 10 000 руб. (часть убытка, уменьшающая в налоговом (отчетном) периоде налогооблагаемую прибыль);

по строке 010 - 10 000 руб. (всего внереализационных расходов и убытков, приравненных к ним).

 

Приложение № 7 к Листу 02

 

Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

(руб.) 

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Всего внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 110, кроме строки 081)

010

10000

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам:

 

 

Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

110

10000

 В лист 02 переносятся результаты из приложений, и рассчитывается налог. Необходимо дать расшифровку внереализационных расходов по строке 041 - 10 000 руб. - убыток, образовавшийся при уступке права требования в соответствии с п. 2 ст. 279.

 

И. КАГАНОВА, аудитор

 

Источник: www.fingazeta.ru     

                

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости