С.В.
Маковская, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Если ошибка в
отчетности не привела к занижению суммы налога, то подавать «уточненку»
вовсе не обязательно. Однако инспекторы с этим порой категорически не
согласны и фирмам приходится искать правду в суде.
Небольшие формальности
Если ревизоры не сообщат организации об обнаруженных ошибках,
она может с легким сердцем обращаться в суд. Арбитры с большой
вероятностью встанут на сторону фирмы (постановление ФАС Центрального
округа от 22 марта 2006 г. по делу № А62-4114/2005 и постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 22 августа 2005 г. по делу №
Ф04-5393/2005(14053-А46-18)). Судьи аргументировали свои решения
следующим образом. Поскольку инспекция не прислала компании требование
внести изменения, этот факт сам по себе является основанием для отмены
штрафа на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса.
Кроме того, работники
налоговой должны подготавливать вышеуказанное требование только в том
случае, если ошибки существенны и не позволяют осуществить ввод данных в
систему (п. 2.1.7 ст. 2 «Регламента организации работы с
налогоплательщиками», утвержденного приказом МНС от 9 сентября 2005 г. №
САЭ-3-01/444@, далее – Регламент). К примеру, если в декларации по
налогу на прибыль бухгалтер не заполнил раздел 1.1, инспекторы не вправе
высылать требование о внесении изменений, поскольку сумма налога
рассчитана и показана в следующих разделах этого документа.
Срок, в течение
которого проверяющие обязаны уведомить организацию, Налоговым кодексом
не установлен, отмечают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».
Однако, упоминание о нем содержится в Регламенте: на составление
извещения инспектору дается три дня после того, как обнаружены ошибки. А
фирма, в свою очередь, в трехдневный срок после получения уведомления
должна представить исправленную декларацию (п. 2.1.5. ст. 2 Регламента).
Правда все это относится к отчетности, которая послана по почте. Если же
сдача документов происходит непосредственно в отделении МНС, то
ревизорам запрещается принимать декларации, которые содержат ошибки (п.
2.1.4 ст. 2 Регламента), чему они и следуют. Однако, налоговики не
вправе отказать компании в принятии декларации (п. 2 ст. 80 НК).
Служители Фемиды с этим так же согласны (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2005 г. по делу № Ф04-1990/2005
(10068-А27-23)).
Налог занижен
Если база по налогу
занижена, то за каждый день просрочки платежа компании придется
перечислить пени (п. 3 ст. 75 НК). Штрафа по статье 122 Налогового
кодекса, скорее всего, избежать не удастся. От ответственности фирма
освобождается только в том случае, если подала «уточненку» и заплатила
недоимку и пени до того, как узнала, что инспекторы обнаружили ошибки в
«старой» декларации (подп. 3 и 4 ст. 81 НК). Понятно, что если
требование о внесении исправлений получено, это свидетельствует о том,
что компанию опередили.
Нет однозначного ответа
на вопрос о том, подавать уточненную декларацию по авансовым платежам
или нет. Чиновники требуют ее, поскольку это облегчают им процедуру
проверки документов (письмо Минфина от 9 декабря 2004 г. №
03-03-01-04/1/174). Но, многие эксперты считают, что законодательством
указанная обязанность не предусмотрена. К тому же статья 122 Налогового
кодекса здесь не применима, ведь в ней речь идет о неуплате (не полной
уплате) налога, а не авансовых платежей.
База не занижена
Помимо неверных
расчетов, возможны и чисто технические ошибки. К примеру, на титульном
листе в поле «Вид документа» бухгалтер написал «Корректирующий» вместо
«Первичный» или неправильно указал налоговый период. Естественно, штраф
и пени за недоплату налога здесь не грозят. И, надо сказать, что подача
«уточненки» в этом случае является правом, а не обязанностью
организации. Но, ревизоры часто начисляют штраф за непредставление
(несвоевременное представление) декларации (ст. 119 НК). К счастью, с
инспекторами арбитры не соглашаются. Они полагают, что привлечение фирмы
к ответственности в случае, если она вовремя представила достоверные
сведения о налогах, а потом исправила форму отчетности, не допустимо.
Ведь наказание за нарушение правил оформления деклараций законодательно
не установлено (постановление ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г.
по делу № Ф09-6042/05-С2, от 23 марта 2006 г. по делу № Ф09-1845/06-С2).
|