ПУБЛИКАЦИЯ

19.07.06 Требуется помощь от учредителя

Желательно без налоговых потерь
На этапе становления компаниям часто не хватает средств. Помочь организации стремятся ее учредители. Мы проанализировали различные варианты оформления такой помощи с точки зрения налоговых последствий.

Ирина Зевакина, эксперт «УНП»

Идеальный вариант

Самый безболезненный способ помочь компании работает, когда доля учредителя (физического лица) в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. Тогда при безвозмездном получении имущества или денег у организации не образуется налогооблагаемый доход (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Компания сможет расплачиваться взятыми у учредителя деньгами сразу после их получения. Но если речь идет об имуществе, то нецелесообразно передавать его третьим лицам в течение одного года, поскольку в таком случае компания должна признать стоимость имущества внереализационным доходом и начислить налог на прибыль.

Если организация получила вклад от учредителя в виде основного средства, то его можно амортизировать. При этом стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам статьи 40 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10.05.06 № 03-03-04/1/426).

Обратите внимание: стоимость полученных материалов и товаров, когда они будут передаваться в производство или для продажи, не уменьшит налог на прибыль. Ведь для приобретения этого имущества компания не понесла фактических затрат (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Когда идеал недостижим

Если доля вклада учредителя меньше или равна 50 процентам уставного капитала, то компании при получении безвозмездной помощи придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом активы оцениваются по рыночной цене. Полученные основные средства амортизируются, а стоимость прочего имущества не уменьшит налоговую базу, как и в случае, когда у компании не возникает дохода при его получении.

Рассмотрим, как иначе можно оформить передачу денег и имущества. Выбор оптимального способа зависит от характера взаимоотношений учредителя и компании.

Заем или ссуда

Учредитель может выдать своей же компании беспроцентный заем. Сама сумма займа не является доходом организации (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом никакой экономической выгоды у организации не возникает. Минфин России считает, что раз в Налоговом кодексе не определено само понятие такой выгоды, то нет и облагаемого дохода (письмо от 20.02.06 № 03-03-04/ 1/128).

Основатель может одолжить предприятию и имущество - оформить на него договор ссуды (безвозмездного пользования). Но здесь налоговики могут более широко трактовать пункт 8 статьи 250 НК РФ, относя к доходам компании и стоимость безвозмездного пользования. Такую возможность им дает пункт 2 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 22.12.05 № 98. Минфин также поддерживает эту позицию, отмечая, что сумма выгоды будет рассчитана исходя из рыночных цен за пользование имуществом (письмо от 19.04.06 № 03-03-04/1/359).

Применение варианта займа или ссуды обязывает организацию вернуть в дальнейшем деньги или имущество. Однако время возврата зависит только от самого учредителя.

Увеличить уставный капитал

Компания может получить помощь от учредителя в виде увеличения уставного капитала. Внесение денежных средств никаких трудностей не создаст, а вот оценка имущества для целей налогового учета достаточна специфична. Налоговый кодекс определяет, что стоимостью актива признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение. Стоимость должна быть не выше рыночной цены, подтвержденной отчетом независимого оценщика (п. 1 ст. 277 НК РФ). Без всех этих документов она будет равна нулю, а следовательно, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При выборе данного способа организация должна зарегистрировать изменения, вносимые в учредительные документы*.

Нужно конкретное имущество? Оформите продажу

Может возникнуть ситуация, когда организация нуждается в определенном оборудовании или материальных ценностях, но по каким-либо причинам не может воспользоваться ни одним из предложенных выше способов. Тогда хозяин компании может купить необходимые активы как физическое лицо и затем перепродать их организации от своего имени. При этом цена может быть установлена по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Кстати, стороны могут установить какую угодно стоимость, не опасаясь того, что налоговики пересчитают налоги исходя из рыночной цены. Ведь в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ мы не найдем ссылки на то, что сумма расходов определяется с применением статьи 40 НК РФ (то есть с учетом рыночных цен).

Если стороны установили символическую стоимость, то только ее можно будет принять на расходы для налога на прибыль. В зависимости от вида имущества расход будет признаваться либо в качестве амортизационных отчислений, либо в качестве полной стоимости используемого актива.

А в чем же будет заключаться помощь учредителя, если цена приближена к реальной оценке? В договоре можно предусмотреть, что право собственности переходит в момент отгрузки имущества. А вот оплата производится позже. Тогда организация получает необходимые ей ценности и уменьшает налоговую базу на сумму стоимости актива.

* -Подп. «к» п. 1 ст. 5, ст. 17-19 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».