Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

19.06.06 Налоговая польза от продажи имущества

 

Вещи, которые компания использует в своей деятельности, она может продать. Например, остатки материалов, не списанные в производство или морально устаревшие станки. О том, какие «сюрпризы» может преподнести «реализация» амортизируемого имущества, расскажем в нашей статье. 

Основные средства: полезные убытки

«Налоговую» выручку от продажи объекта основных средств, уменьшают:

– остаточная стоимость проданного объекта;

– расходы по продаже.

Как известно, остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

 

Бывает, что первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается. Или амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляют по-разному. Обратите внимание: в расчете остаточной стоимости объекта участвует именно «налоговая» первоначальная стоимость и «налоговая» амортизация.   

 

Пример

ЗАО «Актив» продает здание за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Первоначальная стоимость здания – 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 60 000 руб.

Расходы по регистрации договора купли-продажи здания у нотариуса составили 18 000 руб. Для поиска покупателя объекта «Актив» привлек посредническую фирму. Стоимость услуг посредника равна 30 000 руб. (без учета НДС).

Расходы от продажи здания отражают так:

- в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 728 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб. + 18 000 руб. + 30 000 руб.);

- в налоговом учете – как расходы по продаже объекта в сумме 680 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб.) и прочие расходы в сумме 48 000 руб. (18 000 руб. + 30 000 руб.).

 

Обратите внимание: если, продав объект, вы получили убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равномерно в течение определенного периода. Этот период рассчитывают так: из срока полезного использования основного средства вычитают фактический срок его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК).

 

Пример

ЗАО «Актив» продает деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Срок полезного использования станка – восемь лет. В «Активе» его эксплуатировали три года.

Убыток от продажи станка составил:

59 000 руб. – 9000 руб. – (120 000 руб. - 40 000 руб.) = 30 000 руб.

Этот убыток нужно списывать равномерно в течение 5 лет (8 – 3).

Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

 

Если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, отразить в налоговом учете можно лишь те затраты, которые оплачены поставщику (подрядчику, исполнителю и т.п.). Так, например, если фирма еще не рассчиталась за выбывающий объект с продавцом, то учесть его стоимость в составе «налоговых» расходов она не вправе.    

   

Как продать нематериальное

Расходы по продаже нематериальных активов уменьшают выручку от их реализации.

А можно ли включать в расходы их остаточную стоимость? Если речь идет о бухгалтерском учете, то, разумеется, да (п.11 ПБУ 10/99). Что касается налогового учета, то прямого ответа на вопрос, можно ли относить эту стоимость на затраты, Кодекс не дает.

 

Обратимся к пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса. Здесь сказано, что фирма может уменьшить доход от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, «определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса». В пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса речь идет о расчете остаточной стоимости основных средств, и ни слова не сказано про нематериальные активы. Получается, что учесть остаточную стоимость проданных нематериальных активов в составе «налоговых» расходов не удастся.

 

Однако можно рассуждать и по-другому. Можно предположить, что «отсылая» нас к пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, законодатели имели в виду лишь методику расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества. Ведь специального пункта или абзаца, посвященного расчету остаточной стоимости нематериальных активов, в Кодексе нет.       

 

Разумеется, сотрудникам налоговой службы выгоднее трактовать норму пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса буквально. Поэтому не исключено, что они запретят учитывать остаточную стоимость проданных нематериальных активов в составе «налоговых» затрат.

Значит, продавая объект НМА, выбирайте один из двух вариантов:

– отнести остаточную стоимость объекта на расходы и приготовится к спору с налоговиками;    

– не включать эту стоимость в состав затрат, и тем самым обезопасить себя от возможных претензий со стороны инспекторов.

Отметим: арбитражной практики по данному вопросу пока еще нет. 

 

Пример

На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Остаточная стоимость патента составила 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.) 

По лицензионному договору, «Актив» продал исключительное право на изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 96 000 руб. (без НДС).

Лицензионный договор заверили у нотариуса. Стоимость его услуг составила 3000 руб.

 

Вариант 1. Бухгалтер включил остаточную стоимость исключительного права в состав «налоговых» расходов.  

Расходы от продажи нематериального актива отражают так:

- в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 73 000 руб. (70 000 руб. + 3000 руб.);

- в налоговом учете – как расходы по продаже нематериального актива в сумме 70 000 руб. и прочие расходы в сумме 3000 руб.

Финансовый результат от продажи исключительного права на изобретение и в бухгалтерском и в налоговом учете составил:

96 000 руб. – 73 000 руб. = 23 000 руб.

 

Вариант 2. Бухгалтер не учел остаточную стоимость исключительного права в составе «налоговых» расходов.  

Расходы от продажи нематериального актива отражают так:

– в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 73 000 руб. (70 000 руб. + 3000 руб.);

– в налоговом учете – как прочие расходы в сумме 3000 руб.

Финансовый результат от продажи исключительного права на изобретение составил:

– в бухгалтерском учете – 23 000 руб. 

–  в налоговом учете – 93 000 руб. (96 000 руб. – 3000 руб.)

­­­

 

Обратите внимание: если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, отразить в налоговом учете можно лишь те затраты, которые оплачены поставщику (подрядчику, исполнителю и т.п.). Так, например, если фирма еще не рассчиталась за консультационные услуги по продаже объекта, то учесть их стоимость в составе «налоговых» расходов она не вправе.    


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости