ПУБЛИКАЦИЯ

19.04.06 Три урока для «упрощенки»

Письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-03-05/4
<Об учете расходов на обучение персонала индивидуальным предпринимателем, не имеющим лицензии, когда обучение связано с деятельностью организации>
Письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-11-04/2/70
<Об учете в составе доходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм возвращенных авансов>
Письмо Минфина России от 30.03.06 № 03-11-04/3/179
<Об учете в составе доходов при применении упрощенной системы налогообложения курсовой разницы>
(опубликованы в приложении «Официальные документы» № 15, 2006).

Ирина Петухова, эксперт «УНП»

Минфин России выпустил несколько писем, которые заинтересуют тех, кто работает на упрощенной системе налогообложения. В них финансисты рассмотрели вопросы учета расходов на обучение, курсовых разниц и возвращенного аванса.

Расходы на обучение могут не учесть

Письмом от 27.03.06 № 03-03-05/4 финансовое ведомство разъяснило, что расходы на обучение персонала можно учесть не всегда. Если лектором является индивидуальный предприниматель, то на стоимость учебы нельзя уменьшить базу по единому налогу.

С этого года «упрощенцы» могут учесть расходы на обучение персонала. В этом случае применяются те же правила, что действуют и при расчете налога на прибыль. В подпункте 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ есть прямая ссылка на пункт 3 статьи 264 НК РФ. Расходы на обучение персонала индивидуальным предпринимателем на договорной основе в этом перечне не указаны. Соответственно они не учитываются ни для налога на прибыль, ни для единого налога.

Поэтому, чтобы избежать проблем со списанием таких расходов, лучше проходить обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Возврат аванса - не доход

Следующая ситуация, которую рассмотрели финансисты, касается возврата аванса, перечисленного по договору со страховой организацией. Если оплаченный аванс фирма не учла в расходах, то и дохода при его возврате не возникнет. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 29.03.06 № 03-11-04/2/72.

Логика Минфина проста. При применении «упрощенки» доход определяется по статьям 249, 250 НК РФ и с учетом статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в статье 251 НК РФ не указан в составе необлагаемых доходов возврат суммы страховых премий страховщиками в связи с расторжением договора. Поэтому если организации аванс по страховым взносам включали в расходы, то их возврат считается доходом. И наоборот, если аванс в расходы не включался, то его возврат доходом не будет.

Курсовые разницы в расход

И последний вопрос, который рассмотрели специалисты Минфина России, связан с учетом курсовых разниц, которые возникают при переоценке валютного счета (письмо от 30.03.06 № 03-11-04/3/179). Так, по мнению финансистов, положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 11 ст. 250) и учитываются при расчете единого налога.

Не обошел Минфин и учет отрицательных курсовых разниц. Напомним, что с этого года статья 346.16 дополнена пунктом 34. Новая норма дает возможность уменьшать полученные доходы на суммы отрицательных курсовых разниц, возникших от переоценки валютных ценностей на счетах в банках.

Таким образом, по мнению Минфина, теперь организации не только увеличивают свой доход на суммы положительных курсовых разниц, но и могут уменьшить его на суммы отрицательных курсовых разниц.