Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

19.02.2014 «Деофшоризация»: законное и незаконное в налоговом планировании

Российская экономика тесно связана с иностранным правом – большое количество отечественных предприятий принадлежит компаниям с российским же капиталом, но созданным за рубежом, там же располагаются офисы многих фирм, их партнеры и покупатели. Известно, что большинство крупных сделок традиционно подчиняются иностранному праву (как правило, английскому), там, где возможен выбор суда, он также делается в пользу иностранных арбитражей. При некоторых моделях бизнеса, в России могут оставаться только операционные компании, за счет которых создается прибыль. Сложно судить, насколько эта ситуация может являться предметом национальной гордости, однако, она реальна и ощутима.

Для чего может использоваться иностранное право и иностранные юрисдикции?

Часто, это не связано с вопросами налогообложения напрямую. В пользу иностранного права говорят гарантии собственности, которое оно предоставляет, предсказуемые суды, гибкое корпоративное законодательство, возможность защититься от российских рейдеров за счет конфиденциальности владения. К сожалению, современная российская действительность несет в себе множество причин, по которым бизнес предпочитает владеть сам собой из иных юрисдикций. Можно ли требовать от бизнеса иного подхода? Если не создавать ему соответствующих условий в своей юрисдикции, такое требование было бы неправомерным, тем более, что при любой владельческой структуре, в России остаются операционные компании, рабочие места, производство, уплачиваются соответствующие налоги. Попытка защитить активы и капитал является естественной реакцией на агрессивную экономическую среду, совершенно не обязательно речь при этом идет о незаконных действиях.

В целом, несмотря на процессы «деофшоризации», остаются неизменными три вещи:

 уклонение от налогообложения – это деяние, которое должно преследоваться по закону;

бизнес с иностранным элементом – это экономически эффективный инструмент, который при правильном применении способствует развитию хозяйственных отношений;

разница между первыми двумя явлениями категорически не может быть понятийной – она должна быть точно закреплена законом и только им.

Оставим за скобками незаконные способы уменьшения налоговой базы или искусственный перенос центра прибыли в низконалоговые юрисдикции – очевидно, что эти действия вне правового поля. Хотелось бы проанализировать более сложные инструменты – в частности оптимизацию налогов при движении инвестиций (займов, доходов от корпоративного участия, доходов от интеллектуальной собственности) и защиту активов иностранным владением. К сожалению, правила игры в этом отношении в России еще не до конца сформулированы, и часто порождают больше хаоса, чем разумного регулирования. В рамках данной статьи мы постараемся отделить нормальное течение бизнес-процессов, от той черты, за которой они становятся нарушением налогового законодательства.

Что такое офшоры?

Само понятие «офшор» в российском законодательстве пока не сформулировано. Единственным документом на эту тему является приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Установленный этим приказом список, называемый также «черным списком» юрисдикций, состоит из 41 государства, которые можно разделить на две неравномерные группы стран.

Во-первых, в него входят большинство так называемых «классических» офшоров (БВО, Белиз, Кайманы, Сейшельские острова, Ангилья и прочие) – это государства, в которых, как правило, нет налогообложения, нет публичных данных о директорах, о собственниках компаний, нет стандартов отчетности, аудита. В деловой среде принято относиться с настороженностью к компаниям из этих юрисдикций: им могут не предоставить кредит в банке, с ними могут отказаться работать поставщики, у них есть сложности при регистрации в платежных системах или при открытии расчетного счета. Тем не менее, эти юрисдикции в силу конфиденциальности данных о собственности часто становятся инструментом защиты активов – если собственник не известен, на него нельзя воздействовать.

Во-вторых, в список Минфина РФ входят также и иные юрисдикции с достаточно высоким уровнем прозрачности и мирового престижа, хотя и имеющие налоговые льготы – например, Лихтенштейн, Гонконг, Мальта. К этим странам применяются, тем не менее, те же правила, что и к классическим офшорам.

Кстати, наиболее известная в налоговом планировании юрисдикция, Кипр, с точки зрения российского права, офшором не является – он исключен из рассматриваемого перечня с начала 2013 года. Хотя наиболее авторитетная в сфере налогового планирования организация, ОЭСР, в ноябре 2013 года, наоборот, внесла его в свой «черный список» как юрисдикцию, не соответствующую уровню «транспарентности» и обмена информацией.

Существующие ограничения работы с офшорами в России

Следует начать, вероятно, с того, что, вопреки расхожему мнению, иностранные компании, ведущие бизнес на территории России, подпадают под налогообложение наравне с российскими компаниями: платят налог на прибыль по ставке 20%, НДС, налог на имущество и прочие. Есть особенности в расчете базы по некоторым налогам, но они не имеют характера льгот.

Если бизнес построен так, что российская компания работает с юрисдикцией из «черного списка», то это приводит к двум основным последствиям:

 контролю цен сделок;

 ограничению льгот.

Контроль цен сделок

Любые сделки с аффилированным иностранным (в т.ч. офшорным) лицом подпадают под контроль ценообразования в отношении уровня доходов и расходов, принятого в таких сделках для целей налогообложения (вне зависимости от размера сделки). Особое правило закона распространяет этот же механизм также на крупные сделки с юрисдикциями из «черного списка» – если сумма сделок с офшором составила более 60 млн руб. в год, то вне зависимости от того, связаны ли ее участники между собой, сделка подпадает под контроль цены.

В рамках контроля цены российская компания должна подать в специализированный налоговый орган уведомление и быть готовой подтвердить, что заявленный ей уровень налогообложения соответствует рыночным ценам (по правилам гл. 14.4 НК РФ).

Под это правило подпадают все виды сделок, включая, вознаграждение по интеллектуальным правам («роялти») и займы. Минфин РФ также относит к контролируемым сделкам выплату дивидендов, однако, безусловно, это спорная позиция – контролировать подобным образом дивидендные потоки бессмысленно. В отношении займов, полученных от независимого офшора, стоит заметить, что для целей контроля, 60 млн руб. должны составить проценты по займу, а не само его «тело». Очевидно, что размер займа с такой суммой процентов может быть достаточно велик, что достаточно часто позволяет использовать офшоры без дополнительных процедур контроля при финансировании.

 Ограничение льгот 

При выплате из России любого вида пассивного дохода (в т.ч. дивидендов, процентов по займам и роялти), выплачивающая компания обязана удержать налог «у источника». В отношении офшорных компаний действуют стандартные ставки налога – 15% (дивиденды) и 20% (проценты и роялти). Стоит заметить, что эти же ставки применяются в обычной ситуации, когда получающая доход иностранная компания не имеет права на льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения – санкциями, по сути, такие меры не являются.

В обратном случае, если дивиденды выплачиваются из офшора в Россию, – ставка налога составляет 9%, права на льготу в 0% такие дивиденды не имеют (даже, если доля владения более 50%, а владение длится более года, п. 3 ст. 284 НК РФ).

 

Источник: "Налоговый вестник"    


Последние публикации

17 Октября 2018

Новые правила проведения налоговых проверок

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302‑ФЗ внесены значительные изменения в правила проведения налоговых проверок. Новшества применяются с 03.09.2018. Рассмотрим их подробнее.

Учет платы за НВОС при УСНО

Согласно действующему законодательству все организации и индивидуальные предприниматели, которые используют в коммерческой деятельности объекты, негативно влияющие на окружающую среду, должны за это платить (плата за НВОС). Обязанность вносить данный платеж возникает независимо от режима налогообложения и от того, находится ли объект в собственности. Освобождены от этой обязанности только так называемые офисные компании. Как получить соответствующее освобождение? Как учесть плату за НВОС в налоговом учете в отсутствие освобождения? Обо всем этом поговорим в рамках данного материала.

Имущественные налоги в этом году нужно заплатить до 4 декабря

У граждан остается меньше двух месяцев, чтобы заплатить налоги за 2017 год по присланным налоговой службой уведомлениям. Последний срок для этого - 3 декабря. Речь идет о земельном, транспортном налогах, а также о налоге на имущество физических лиц.

16 Октября 2018

Переходные положения в связи с увеличением ставки НДС

Согласно Федеральному закону от 03.08.2018 № 303‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 303‑ФЗ) с 01.01.2019 размер базовой ставки НДС увеличивается с 18 до 20 %. Кроме роста налоговой нагрузки, данное изменение создает налогоплательщикам проблему переходного периода, в который необходимо корректно исчислять НДС и справедливо распределять налоговое бремя между продавцом и покупателем. В предыдущий раз ставка НДС менялась 01.01.2004 (она была снижена с 20 до 18 %), – можно обратиться к опыту, наработанному в тот переходный период. В настоящей статье описаны случаи, когда могут возникнуть затруднения с определением ставки налога.

Налоговики не вправе исключить из ЕГРЮЛ юрлицо как недействующее только на основании формальных признаков

Единственный участник и директор юрлица обратился в арбитражный суд, когда узнал в 2018 году об исключении организации из ЕГРЮЛ (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 сентября 2018 г. № Ф03-3326/18 по делу № А73-2611/2018). Налоговая инспекция исключила юрлицо из ЕГРЮЛ как недействующее на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

17 Октября 2018

В связи с увеличением НДС пользователям онлайн-касс рекомендовано вовремя обновить ПО

Суд: работодатель вправе уволить работницу-совместителя, имеющей малолетнего ребенка, в связи с приемом основного работника

Налоговики рассказали о наиболее часто встречающихся ошибках при заполнении декларации по НДС

Компания не добилась в суде процентов за неправомерно заблокированный инспекцией счет

Минэкономразвития России предлагает сделать диспозитивными отдельные положения уставов акционерных обществ

16 Октября 2018

Возможно, с 1 января 2019 года коэффициенты-дефляторы увеличатся

Периодические печатные издания можно продавать без ККТ

Уточнены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности для бюджетников

Производитель может принять НДС к вычету, если гарантийный ремонт осуществлен дилером

Суд разобрался, какое условие о премии приводит к дискриминации

Минтруд России предложил проект величины прожиточного минимума за III квартал 2018 года

15 Октября 2018

Уменьшение числа вредных факторов на рабочем месте не дает права снизить надбавку к зарплате

Законопроект о включении в ПСН животноводства и растениеводства прошёл первое чтение

Решение по жалобе налогоплательщика может быть самостоятельным предметом судебного спора только в некоторых случаях

Разъяснено, когда инспекция вправе привлекать к ответственности за нарушение применения ККТ юрлицо, не состоящее у нее на учете

читать все Новости