18.12.2013 СЧИТАЕМ ЕНВД И НАЛОГ ПРИ УСНО У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ С РАБОТНИКАМИ
Бугаева Н.
С этого года расчет ЕНВД и налога при "доходной" упрощенке у предпринимателей стал несколько сложнее. Он зависит, в частности, и от наличия работников. Напомним <1>:
<если> у ИП нет работников, то он может уменьшить спецрежимные налоги на сумму уплаченных за себя взносов в полном объеме <2>;
<если> у ИП есть
работники, то ЕНВД уменьшается только на взносы,
уплаченные за работников, и то в пределах 50% суммы
налога <3>. А налог (авансовый платеж) при "доходной"
УСНО уменьшается на взносы, уплаченные и за себя, и за
работников, опять же не более чем на 50%4.
Понятно, что при совмещении режимов необходимо вести раздельный учет страховых взносов, относящихся к видам деятельности, облагаемым разными налогами <5>. Так вот, если ИП ведет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД, а другой - УСНО с объектом обложения "доходы", и все его работники заняты только в "упрощенной" деятельности, предприниматель сможет:
- налог/авансовый платеж при УСНО уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников, а также на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на "упрощенную" деятельность. При этом налог может быть уменьшен не более чем на 50% <4>;
- ЕНВД уменьшить на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на "вмененную" деятельность, без ограничений <6>.
Если же у предпринимателя, совмещающего режимы, все работники заняты только во "вмененной" деятельности, он вправе:
- ЕНВД уменьшить только на взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50% суммы налога <7>;
- налог/авансовый платеж при УСНО уменьшить на взносы, уплаченные за себя, в части, приходящейся на "упрощенную" деятельность, без ограничений <8>.
Делить взносы, уплаченные за себя, предприниматель может по своему выбору пропорционально:
<или> времени, затраченному на "участие" в каждом виде деятельности;
<или> доходам, полученным от этих видов деятельности;
<или> исходя из другого обоснованного критерия.
* * *
Занимаясь одним из видов деятельности единолично, предприниматель ничего не теряет и при грамотном раздельном учете сможет успешно уменьшить оба спецрежимных налога на взносы.
-------------------------------
<1> Письмо ФНС от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18471@
<2> п. 2.1 ст. 346.32, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 N 03-11-11/13
<3> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2012 N 03-11-09/99; ФНС от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@
<4> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
<5> п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ
<6> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 02.08.2013 N 03-11-11/31222
<7> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@
<8> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2013 N 03-11-11/130
Источник: "Главная книга" N 22