|
Олег
Мясников, юрисконсульт департамента налогов и права ООО «ФБК», к.ю.н.
Законодательство устанавливает льготный режим налогообложения
предприятий, которые занимаются инвестиционной деятельностью. В статье
мы расскажем о том, как сэкономить на налогах при внесении оборудования
в уставный капитал организаций.
О преимуществах
Вклад оборудования в уставный капитал является более
приемлемым способом оптимизации налогов по сравнению с безвозмездной
передачей имущества. Поясним почему.
Во-первых, Гражданский кодекс запрещает безвозмездную
передачу имущества в отношениях между коммерческими структурами (п. 4
ст. 575 ГК РФ). Заключив подобную сделку, компании рискуют, так как она
может быть признана недействительной.
Во-вторых, при вкладе имущества в уставный капитал у
принимающей стороны не возникает налогооблагаемого дохода, как в случае
безвозмездной передачи (п. 8 ст. 250 НК РФ). Правда, иногда
безвозмездная передача имущества также уменьшает базу налога на прибыль.
Однако для того, чтобы организации могли воспользоваться данной льготой,
необходимо выполнить дополнительные условия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК
РФ):
-
уставный капитал
получающей стороны более чем на 50 процентов должен состоять из
вклада передающей организации;
-
уставный капитал
передающей стороны более чем на 50 процентов должен состоять из
вклада получающей организации.
В-третьих, передающей стороне не выгодно передавать
оборудование без встречного предоставления какой-либо материальной
выгоды. А при внесении имущества в уставный капитал компания получает
акции (доли) принимающей фирмы. Следовательно, у нее появляется
возможность участвовать в управлении организацией, получать дивиденды и
т. д.
Льготы по НДС
Внесение оборудования в уставный капитал.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается
объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 3 ст. 39
НК РФ). Стало быть, передающей компании не нужно начислять и уплачивать
НДС со стоимости инвестируемого оборудования.
В жизни нередки ситуации, когда компания передает в уставный
капитал оборудование, которое ранее использовалось в
финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае передающей стороне
следует восстановить суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Что
касается основных средств, то налог нужно взять в пропорционально
остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст.
170 НК РФ). В то же время принимающая организация может зачесть к вычету
сумму налога, восстановленную передающей стороной (п. 11 ст. 171 НК РФ).
Импорт оборудования. Законодательство устанавливает льготный режим
налогообложения для организаций, импортирующих оборудование для вклада в
уставный капитал фирмы. Так, согласно пункту 7 статьи 150 Налогового
кодекса не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию России
технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему,
ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Перечень технологического оборудования, освобождаемого от уплаты НДС,
утвержден приказом Государственного таможенного комитета РФ от 7 февраля
2001 г. № 131.
Даже если организация и успеет ввезти имущество в срок,
установленный в учредительных документах, не стоит забывать о том, что
далеко не каждый товар, перемещаемый через границу, можно считать
технологическим оборудованием и применять к нему льготу, которую дает
пункт 7 статьи 150 Налогового кодекса. Термин «технологическое
оборудование» предполагает наличие какого-либо процесса, в котором это
оборудование могло бы использоваться. Другими словами, это совокупность
механизмов, машин, устройств, приборов, используемых для обработки или
переработки материалов в определенной отрасли производства. Отметим, что
арбитры соглашаются с такой позицией и отказывают в льготе по НДС в тех
случаях, когда компании ввозят на территорию нашей страны, к примеру,
яхты, которые предназначены для оказания туристических услуг
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 декабря 2004 г. по делу
№ А56-16412/04) и пассажирские автобусы (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. по делу № А56-10865/04).
Понятно, что воспользоваться приведенной льготой организация
может лишь в том случае, если оборудование действительно предназначено
для инвестиционной деятельности. Иначе придется заплатить не только
налог, но и пени за просрочку его уплаты.
Кроме того, если компания изменит цель использования
ввезенного оборудования, ей также следует доплатить сумму налога и пени
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. по делу
№ А56-43820/2004).
Как вернуть ошибочно уплаченный НДС.
Если организация, у которой есть право на льготу, по каким-то причинам
все же уплатит НДС при ввозе оборудования, то принять данный налог к
вычету будет весьма проблематично. А в ряде случаев просто нереаль-но
(постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. по делу
№ Ф03-А51/05-2/ 4437). В этом случае уплаченный НДС должен учитываться в
стоимости ввезенного оборудования (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Между тем существует и другой подход к решению обозначенной
проблемы. По смыслу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса
суммы налога, уплаченные при импорте товаров, учитывают в их стоимости,
если товары предназначены для операций, не признаваемых реализацией. То
есть учет уплаченного таможенным органам налога в стоимости ввезенных
товаров законодатель ставит в зависимость от их дальнейшего
использования. В нашем случае, если оборудование ввезено на территорию
России, передано в уставный капитал и в дальнейшем используется в
облагаемых НДС операциях, то фирма имеет право на вычет сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных при ввозе оборудования. Некоторые
арбитры согласны с такой позицией (постановления ФАС Северо-Западного
округа от 16 июня 2006 г. по делу № А56-42630/2005, ФАС
Северо-Кавказского округа от 22 мая 2006 г. по делу №
Ф08-2136/2006-887А).
Есть еще один способ возврата ошибочно уплаченного НДС. Фирма
может не требовать права вычета налога, а добиваться зачета или возврата
НДС, перечисленного в составе таможенных платежей, как излишне
уплаченного (ст. 355 Таможенного кодекса). Против такого поворота
событий не возражают и судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа
от 28 декабря 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/ 4601). Для этого фирме
следует написать заявление, подать его в таможенный орган, на счет
которого были перечислены суммы налога. Обратите внимание: вернуть
излишне уплаченные (взысканные) платежи не получится:
-
если у компании есть
задолженность по уплате таможенных платежей. В этом случае может
быть произведен зачет излишне взысканных сумм;
-
если сумма платежей,
подлежащих возврату, менее 150 рублей;
-
в случае подачи
заявления о возврате по истечении установленных сроков.
Кроме того, фирмы могут попытать счастья и потребовать
возмещения налога из бюджета по правилам статьи 176 Налогового кодекса
(постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. по делу №
Ф03-А51/05-2/304).
Инструкция таможенного ведомства – не закон.
Иногда таможенники отказывают бизнесменам в применении нулевой ставки
налога, ссылаясь на документы Государственного таможенного комитета РФ
(инструкции, приказы, распоряжения). Однако арбитры признают такой
подход неправомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14
апреля 2006 г. по делу № А56-15625/2004). Дело в том, что в данных
документах ГТК России подчас содержатся положения, противоречащие нормам
налогового законодательства и ограничивающие права организаций. При этом
нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти
принимаются только в предусмотренных законом случаях. Они не могут
изменять или дополнять Налоговый кодекс (п. 1 ст. 4 НК РФ).
Минимизация уплаты налога на прибыль
Налогообложение у передающей стороны.
Организация, которая вкладывает оборудование в уставный капитал, не
должна учитывать в составе расходов затраты на взнос (п. 3 ст. 270 НК
РФ). На это обращали внимание и чиновники (письмо Минфина России от 24
ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1-144).
Налогообложение у принимающей стороны.
Оборудование, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не
облагают налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Судьи с этим
также согласны (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 августа
2005 г. по делу № А43-32933/ 2004-34-1010).
Иногда инспекторы стараются доказать, что при получении
имущества в уставный капитал у фирмы возникает налогооблагаемый доход.
При этом контролеры ссылаются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса.
В нем сказано, что внереализационным доходом признается доход в виде
безвозмездно полученного имущества. Между тем арбитражные суды признают
такой подход неправомерным (постановления ФАС Уральского округа от 29
июня 2006 г. по делу № Ф09-5633/06-С7, ФАС Центрального округа от 26
июля 2005 г. по делу № А08-10769/03-16).
Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал,
принимают по стоимости (остаточной стоимости) имущества и определяют по
данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права
собственности на оборудование. В стоимость оборудования должны
включаться дополнительные расходы, которые несет передающая организация
при условии, что эти затраты определены в качестве взноса (вклада) в
уставный капитал. Если получающая сторона не может документально
подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то
цена этого оборудования либо его части признается равной нулю (подп. 2
п. 1 ст. 277 НК РФ).
Когда платить налог на имущество
При передаче оборудования в уставный капитал организации
нужно правильно определить момент возникновения обязанности по уплате
налога на имущество. Решение этого вопроса зависит от того, каким
образом в бухгалтерском учете отражено полученное оборудование. Дело в
том, что объект обложения налогом на имущество определяется, исходя из
правил бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Оборудование, внесенное в
счет вклада в уставный капитал, отражают на счете 07 «Оборудование к
установке». До тех пор, пока оно не смонтировано, не введено в
эксплуатацию и продолжает числиться на счете 07, с его стоимости платить
налог на имущество не нужно. В справедливости сказанного убеждает
постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 21 мая 2003 г. по делу № А33-17641/ 02-С3-Ф02-1445/03-С1.
Пунктуальность позволяет экономить
Для того чтобы воспользоваться льготой и
не платить НДС, компания должна успеть ввезти оборудование в срок,
определенный в учредительных документах фирмы (постановление ФАС
Поволжского округа от 6 апреля 2006 г. по делу № А57-5518/05-25). В
противном случае затевать судебную тяжбу бесполезно, поскольку
оборудование утратит статус вклада в уставный капитал (постановление ФАС
Московского округа от 19 сентября 2006 г. по делу № КА-А40/ 13022-05).
Оценка
эксперта обязательна
Если российская организация принимает
оборудование от иностранного инвестора, ей необходимо документально
подтвердить стоимость имущества (п. 1 ст. 277 НК РФ). В том случае если
в иностранном государстве нет института независимых оценщиков, фирма
вправе воспользоваться услугами независимого оценщика, который действует
в соответствии с законодательством другого государства и имеет
международный сертификат (письмо Минфина России от 21 июля 2006 г. №
03-03-04/1/602). |
