Н.
Дьячкова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
За восьмилетнюю историю существования первой части Налогового кодекса
поправки в нее, как известно, вносились не раз. Тем не менее столь
кардинальных изменений, «постигших» порядок проведения налоговых
проверок, по мнению специалистов, кодекс еще не видел.
Поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 27 июля
2006 г. № 137-ФЗ, по словам представителей Минфина, призваны
«оптимизировать баланс интересов власти и бизнеса в сфере налоговых
правоотношений». Насколько же это соответствует действительности?
Новшество для «встречки»
В
действующей редакции Налогового кодекса встречным проверкам посвящен
один-единственный абзац в статье 87 (абз. 2). С нового года им будет
выделена целая статья 93.1 под названием «Истребование документов
(информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте
или информации о конкретных сделках». В ней уже четко и подробно изложен
порядок истребования документов, а также указано, когда такие действия
можно проводить.
Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» отмечают, что запрос
налоговиков в рамках встречной проверки о предоставлении документов надо
исполнить в течение пяти дней со дня его получения (п. 5 статьи 93.1
новой редакции Налогового кодекса).
Проверки камеральные…
Камеральными считаются проверки отчетов и деклараций в стенах налоговой
инспекции (ст. 88 НК). Правда, в последние несколько лет они все чаще
напоминали выездные: контролеры были вправе запросить у бухгалтера
практически любой первичный документ.
Со
следующего года подобная практика должна прекратиться. Согласно новой
версии Налогового кодекса инспекторы смогут потребовать дополнительные
документы только в четырех случаях:
–
вы используете налоговые льготы, и запрашиваемые документы связаны с
ними;
–
предоставление дополнительных документов вместе с налоговой декларацией
предусмотрено в кодексе;
– в
декларации по НДС заявлено право на возмещение налога;
–
при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных
ресурсов.
В
случае, если проверяющие найдут в декларациях ошибки, они обязаны вам об
этом сообщить. С момента такого «извещения» у вас будет пять дней, чтобы
пояснить, почему налоговые отчеты были заполнены именно так. Если,
несмотря на пояснения, налоговики сочтут, что законодательство о налогах
и сборах нарушено, они должны будут составить акт. Из акта вы сможете
узнать, за что будете вскоре наказаны. Кроме того, акт вы можете
оспорить, направив в налоговую инспекцию письменные возражения. Сейчас
же вы лишены всех этих прав, так как акт по итогам камеральной проверки
в настоящее время не составляют.
Сегодня для камеральных проверок не предусмотрено и решение о
привлечении к ответственности. А это означает, что по результатам таких
проверок нельзя налагать штрафы. Выявив нарушение, инспектор должен
направить фирме требование о перечислении в бюджет заниженной суммы
налога и пени (ст. 88 НК).
С
нового года все изменится. Обнаружив ошибки, результаты камеральной
проверки будут оформлять по аналогии с выездной: налоговики составляют
акт, ждут ваших возражений, а затем выносят решение о привлечении к
ответственности.
…и
выездные
Порядок проведения выездных проверок подвергся еще большим изменениям.
Как и в настоящее время, выездные проверки не смогут продолжаться более
двух месяцев (ст. 89 НК). Однако с нового года этот срок налоговики
смогут продлить до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до
шести.
Есть и хорошая новость: со следующего года ревизоры не вправе проверять
одну и ту же фирму более двух раз в течение календарного года.
Исключение – проверка в связи с ликвидацией или реорганизацией
предприятия.
Если у вашей компании есть филиал, его могут проверить как в рамках
выездной проверки головной организации, так и самостоятельно. Сегодня ее
срок увеличивается на один месяц в расчете на каждый филиал. Согласно
новой редакции Кодекса, наличие подразделений и их количество на
продолжительность ревизии не повлияют. Если же филиал проверяют
обособленно, период такой проверки не сможет превышать один месяц.
Законодатели также официально разрешат приостанавливать выездные
проверки. С нового года проверяющие смогут «затормозить» выездную
проверку для истребования информации у других лиц (контрагентов), в том
числе от иностранных государств. Приостановление, а затем возобновление
проверки будет оформляться специальным решениям руководителя налоговой.
Несколько изменились и положения о повторной ревизии. Она станет
возможной в двух случаях. Во-первых, повторная проверка в целях контроля
за работой сотрудников налоговой инспекции. Во-вторых, в связи с подачей
уточненной декларации, в которых указанная сумма налога меньше, чем
ранее.
Во
время проверки инспекторы вправе требовать от вас любые документы,
связанные с деятельностью фирмы. Согласно новой версии вы обязаны выдать
их в течение десяти дней.
Как
и прежде, документы представляются в виде заверенных копий. В новой
редакции кодекса четко определено, что копии заверяет руководитель
организации своей подписью и печатью. Требовать нотариального заверения
инспекторы не вправе. По мнению законодателей, вполне достаточно того,
что при необходимости проверяющие могут ознакомиться с подлинниками
ваших документов.
По
окончании проверки налоговики должны будут составить специальную справку
о ее проведении, этот документ инспекторы обязаны вручать под роспись
представителю компании.
Еще немного о нововведениях
Одно из самых основных изменений коснулось порядка оформления
результатов проверок. Теперь по результатам как выездных, так и
камеральных ревизий налоговые инспекторы должны составлять акт. При
камеральных проверках акт составляется только в случае, если налоговики
нашли нарушения. Акт по результатам выездной проверки составляется в
течение двух месяцев со дня составления справки, а по итогам камеральной
– в течение 10 дней после ее окончания.
После того, как истечет время на возражения, «часы начинают тикать» для
налоговиков. У них есть 10 дней на то чтобы рассмотреть материалы
проверки и вынести свое решение. Этот срок может быть продлен, но не
более чем на один месяц.
Есть и еще одно довольно существенное изменение. В действующей редакции
Кодекса сказано, что материалы дела рассматриваются в присутствии
руководителя фирмы (п. 1 ст. 101 НК). В новой версии такого условия нет.
О
дате рассмотрения материалов проверки вас должны заблаговременно
известить. Если вы не явитесь, решение будет принято без вас. Кроме
того, теперь четко определен и сам порядок рассмотрения документов.
По
результатам рассмотрения материалов может быть принято одно из трех
решений:
1) о привлечении к налоговой
ответственности,
2) об отказе в привлечении,
3) о дополнительных
мероприятиях.
Решение о привлечении к ответственности и решение об отказе вступают в
силу по истечении 10 дней со дня их вручения налогоплательщику (п. 9 ст.
101 НК в новой редакции). А вот порядок обжалования решений вашей
инспекции в вышестоящей налоговой инстанции теперь четко определен в
статье 101.1 Налогового кодекса (в новой редакции).
Также с нового года в кодексе предусмотрены конкретные обеспечительные
меры. Их смогут принять в том случае, если проверяющие будут полагать,
что исполнение решения по каким-то причинам может стать невозможным.
Например, фирма распродаст свое имущество и прекратит деятельность. К
обеспечительным мерам Налоговый кодекс относит:
– запрет на отчуждение или
передачу в залог имущества;
– приостановление операций по
счетам в банке.
Инспекторы вправе
приостановить операции по счетам лишь при одном условии: уже наложен
запрет на отчуждение имущества, но его стоимости недостаточно для
погашения долгов фирмы перед бюджетом. |