Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

18.09.06 Долги и кредиты: учет и налоги

 
 

Ю. Горбик

Нередко предприятия для погашения долга перед поставщиками берут кредиты в банке либо займы у других компаний или физических лиц. Чиновники Минфина в своем письме от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130 разъяснили порядок учета процентов по полученным кредитам при исчислении налога на прибыль.

Сопоставим потребности и возможности

В целях налогообложения прибыли долговыми обязательствами признают кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК). В соответствии с Гражданским кодексом, по договорам займа и кредита предусмотрена уплата процентов. В налоговом учете их включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК). Но только в том случае, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданных на сопоставимых условиях. Под критериями сопоставимости понимают долговые обязательства в одинаковой валюте, под аналогичные обеспечения, на одни и те же сроки, а также одинакового размера. Долги, соответствующие всем условиям, но принятые от разных категорий кредиторов – физических и юридических лиц – считаются несопоставимыми. Порядок определения сопоставимости просчитывают в учетной политике фирмы, заявленной до начала налогового периода исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Полученный средний уровень процентов увеличивают в 1,2 раза. Если их сумма по договору выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают средний уровень, увеличенный на 20 процентов. В том случае, когда проценты не превышают данный показатель, их учитывают полностью.

Пример 1

ООО «Айсберг» получило три займа от других фирм:

·     первый заем в сумме 300 000 руб. под 30 процентов годовых;

·     второй заем в сумме 350 000 руб. под 20 процентов годовых;

·     третий заем в сумме 370 000 руб. под 40 процентов годовых.

Все займы получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов составит: 30,20 % (300 000 руб. x 30% + 350 000 руб. x 20% + 370 000 руб. x 40%) : (300 000 руб. + 370 000 + 350 000) x 100%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен 36,24% (30,20% x 1,2). Этот показатель превышает только проценты по третьему займу. Таким образом, проценты по нему можно включить в состав расходов в пределах 36,24 процента годовых.

Ставка по этому займу, учитываемая при налогообложении прибыли, составит: 134 088 руб. (370 000 руб. x 36,24%). По остальным займам проценты включаются в состав внереализационных расходов в полном объеме.

День признаний

Изменение хотя бы одного из условий сопоставимости ведет к признанию долгосрочных обязательств несопоставимыми. В таком случае предельную ве-личину признаваемых процентов рассчитывают исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центробанка. Если же долговое обязательство получено в иностранной валюте, то исходя из 15 процентов.

Налоговым кодексом установлено, какая ставка рефинансирования должна применяться (п. 1 ст. 269):

  • по кредитам и займам с неизмененной процентной ставкой в течение всего срока действия долгового обязательства, – действующая на дату привлечения денежных средств;
  • по иным долговым обязательствам – на дату признания расходов в виде процентов.

До 1 января 2006 года статья 269 Налогового кодекса не содержала в себе этих правил. Ранее следовало применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на момент прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК). Теперь фирма может выбрать способ учета процентов самостоятельно.

Пример 2

ООО «Айсберг» получило заем 1 июля 2006 года в сумме 300 000 рублей под 20 процентов годовых. Ставка рефинансирования составляет 11,5 процентов годовых. Прибыль уменьшают проценты по займу, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза:

11,5% x 1,1 = 12,65%.

Рассчитанный показатель меньше, чем проценты по займу, которые заплатит компания. В состав внереализационных расходов бухгалтер ООО «Айсберг» включит только 37 950 руб. (300 000 руб. x 12,65%).

Учет и проводки

Проценты по ссудам отражают в бухгалтерском учете в составе операционных расходов. Если кредиты получены для приобретения основных средств или нематериальных активов, то до ввода объектов в эксплуатацию проценты по ссудам увеличивают первоначальную стоимость имущества.

Пример 3

ООО «Факел» получило по договору займа от ООО «Фемида» деньги в сумме 300 000 рублей на 2 года. Заем предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору, проценты по займу составляют 20 процентов годовых.

Дебет 51 Кредит 67-1

300 000 руб. – поступил заем;

Дебет 91-2 Кредит 67-1

5000 руб. (300 000 руб. x 20% : 12 месяцев) – начислены проценты по займу.

Если денежные средства получены по договору займа или кредита на срок до 1 года, то они должны учитываться на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты по полученным заемным средствам следует отражать по мере их начисления. При этом неважно, оплачены они или нет.

 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости