Ю. Горбик
Нередко предприятия для погашения долга перед поставщиками
берут кредиты в банке либо займы у других компаний или физических лиц.
Чиновники Минфина в своем письме от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130
разъяснили порядок учета процентов по полученным кредитам при исчислении
налога на прибыль.
Сопоставим потребности и возможности
В целях налогообложения прибыли долговыми обязательствами
признают кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные
заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК). В
соответствии с Гражданским кодексом, по договорам займа и кредита
предусмотрена уплата процентов. В налоговом учете их включают в состав
внереализационных расходов (ст. 265 НК). Но только в том случае, если их
размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по кредитам, выданных на сопоставимых условиях. Под критериями
сопоставимости понимают долговые обязательства в одинаковой валюте, под
аналогичные обеспечения, на одни и те же сроки, а также одинакового
размера. Долги, соответствующие всем условиям, но принятые от разных
категорий кредиторов – физических и юридических лиц – считаются
несопоставимыми. Порядок определения сопоставимости просчитывают в
учетной политике фирмы, заявленной до начала налогового периода исходя
из принципа существенности и обычаев делового оборота. Полученный
средний уровень процентов увеличивают в 1,2 раза. Если их сумма по
договору выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывают
средний уровень, увеличенный на 20 процентов. В том случае, когда
проценты не превышают данный показатель, их учитывают полностью.
Пример
1
ООО «Айсберг» получило три займа от
других фирм:
·
первый
заем в сумме 300 000 руб. под 30 процентов годовых;
·
второй
заем в сумме 350 000 руб. под 20 процентов годовых;
·
третий
заем в сумме 370 000 руб. под 40 процентов годовых.
Все займы получены в рублях на один год и
на сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов составит: 30,20
% (300 000 руб. x 30% + 350 000 руб. x 20% + 370 000 руб. x 40%) : (300
000 руб. + 370 000 + 350 000) x 100%.
Средний уровень процентов, увеличенный в
1,2 раза, будет равен 36,24% (30,20% x 1,2). Этот показатель превышает
только проценты по третьему займу. Таким образом, проценты по нему можно
включить в состав расходов в пределах 36,24 процента годовых.
Ставка по этому займу, учитываемая при
налогообложении прибыли, составит: 134 088 руб. (370 000 руб. x 36,24%).
По остальным займам проценты включаются в состав внереализационных
расходов в полном объеме.
День признаний
Изменение хотя бы одного из условий сопоставимости ведет к
признанию долгосрочных обязательств несопоставимыми. В таком случае
предельную ве-личину признаваемых процентов рассчитывают исходя из
увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центробанка. Если же
долговое обязательство получено в иностранной валюте, то исходя из 15
процентов.
Налоговым кодексом установлено, какая ставка рефинансирования
должна применяться (п. 1 ст. 269):
-
по кредитам и займам
с неизмененной процентной ставкой в течение всего срока действия
долгового обязательства, – действующая на дату привлечения денежных
средств;
-
по иным долговым
обязательствам – на дату признания расходов в виде процентов.
До 1 января 2006 года статья 269 Налогового кодекса не
содержала в себе этих правил. Ранее следовало применять ту ставку
рефинансирования, которая действовала на момент прекращения действия
договора (п. 8 ст. 272 НК). Теперь фирма может выбрать способ учета
процентов самостоятельно.
Пример
2
ООО «Айсберг» получило заем 1 июля 2006
года в сумме 300 000 рублей под 20 процентов годовых. Ставка
рефинансирования составляет 11,5 процентов годовых. Прибыль уменьшают
проценты по займу, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования,
увеличенной в 1,1 раза:
11,5% x 1,1 = 12,65%.
Рассчитанный показатель меньше, чем
проценты по займу, которые заплатит компания. В состав внереализационных
расходов бухгалтер ООО «Айсберг» включит только 37 950 руб. (300 000
руб. x 12,65%).
Учет и проводки
Проценты по ссудам отражают в бухгалтерском учете в составе
операционных расходов. Если кредиты получены для приобретения основных
средств или нематериальных активов, то до ввода объектов в эксплуатацию
проценты по ссудам увеличивают первоначальную стоимость имущества.
Пример
3
ООО «Факел» получило по договору займа от
ООО «Фемида» деньги в сумме 300 000 рублей на 2 года. Заем предназначен
для пополнения оборотных средств. Согласно договору, проценты по займу
составляют 20 процентов годовых.
Дебет
51 Кредит 67-1
300 000 руб. – поступил заем;
Дебет
91-2 Кредит 67-1
5000 руб. (300 000 руб. x 20% : 12
месяцев) – начислены проценты по займу.
Если денежные средства получены по
договору займа или кредита на срок до 1 года, то они должны учитываться
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Проценты по полученным заемным средствам следует отражать по
мере их начисления. При этом неважно, оплачены они или нет. |