18.08.2014 Нормирование расходов: налоговый учет и вычеты по НДС

Нормирование расходов при общем режиме налогообложения

Нормирование расходов, прежде всего, касается затрат на рекламу и представительских. Лимит по тем расходам на рекламу, которые нужно нормировать, равен 1 проценту выручки от реализации. А для представительских затрат норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда.

Оба этих показателя — выручку и расходы на оплату труда — всегда считайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение года представительских затрат не было. В ноябре же менеджеры провели переговоры с партнерами. Так вот, при расчете лимита для таких затрат нужно брать 4 процента от расходов на оплату труда за год, а не за IV квартал.

Входной НДС по представительским расходам вы можете принять к вычету только в той части, которая соответствует лимиту, действующему по налогу на прибыль. Такое ограничение прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

По поводу рекламных затрат там ничего не говорится. Тем не менее, чиновники продолжают настаивать, что нормировать вычеты нужно по всем расходам, для которых действуют какие-либо лимиты. В том числе и по рекламным (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Выходит, что высчитывать размер вычета исходя из лимита и нормировать НДС безопаснее не только по представительским затратам, но и по рекламным. Хотя в последнем случае вы можете проигнорировать мнение чиновников и заявлять вычет полностью. Но в таком случае будьте готовыми отстаивать такой подход в суде. К слову, шансы на победу очень велики (см. постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Раз вычеты НДС вы нормируете, то и поступающие счета-фактуры по данным расходам нужно регистрировать в книге покупок не сразу, а только на конец квартала. Если же вы про это забыли, придется вносить исправления в книгу покупок. Но вернемся к правильному варианту расчета вычетов. Чтобы определить максимальный размер вычета, надо брать 18 процентов от суммы расходов, которая вписывается в лимит. И желательно такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской справке.

Поскольку в каждом следующем периоде размер лимита растет, появляется возможность списать расходы, которые раньше были сверхнормативными. Точно так же отслеживайте и вычеты НДС. То есть по мере увеличения норматива вы вправе принимать к вычету дополнительные суммы налога по представительским (и рекламным) расходам. Чиновники с этим согласились в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Возможно, что на конец года у вас все равно остались расходы, которые не удалось списать в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не учитывайте при расчете налога на прибыль. Ведь Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает.

Пример
В сентябре ООО «Центр» приобрело призы для посетителей выставки на сумму 125 316 руб., в том числе НДС — 19 116 руб. Других нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом году не было. Выручка ООО «Центр» за девять месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета НДС). Исходя из этого показателя и происходит нормирование расходов на рекламу.

Лимит для нормируемых рекламных расходов равен:
7 500 000 руб. × 1% = 75 000 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль в данном периоде можно учесть только 75 000 руб. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру поставщика, у которого компания приобрела товары для выдачи в качестве призов, на сумму 13 500 руб. (75 000 руб. × 18%).

За год выручка выросла до 10 млн руб. Норматив по рекламным расходам составит:
10 000 000 руб. × 1% = 100 000 руб.

В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал тот же счет-фактуру, но теперь на сумму:
(100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18% = 4500 руб.

Остальную сумму рекламных расходов в размере 6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не принимает к вычету и не учитывает при расчете налога на прибыль.

Нормирование расходов при совмещении режимов

Торговым компаниям, которые, например, совмещают общий режим с ЕНВД, учитывать нормируемые расходы надо в особом порядке.

Выделение расходов, связанных с деятельностью на общем режиме

Если ваша организация платит одновременно налог на прибыль и ЕНВД, первым проверьте, чтобы рекламные и представительские расходы, которые вы хотите учесть, относились к деятельности на общей системе налогообложения.

А как быть, если подобные затраты связаны с деятельностью компании в целом? Значит, распределите их между общим и специальным режимами пропорционально доле доходов. Такой порядок установлен в статье 274 Налогового кодекса РФ.

Расчет лимита из показателей, которые относятся к общему режиму

Теперь о расчете лимита. Определяя размер норматива, вы можете учитывать только те показатели, которые относятся к деятельности на общем режиме. Такой вывод есть в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96.

В принципе, требования чиновников справедливы. Ведь компании, которые применяют общий и вмененный режимы, обязаны вести раздельный учет. Для лимита по представительским расходам вам необходимо использовать расходы на оплату труда работников, относящиеся к той деятельности, по которой компания платит налог на прибыль. Таким образом, размер норматива вы можете рассчитать так:

Пример
ООО «Авангард» платит налог на прибыль с оптовых продаж и ЕНВД по розничной торговле. За год представительские расходы ООО, которые относятся сразу к обоим видам деятельности, составили 76 500 руб. Доходы по оптовой торговле за год равны 7 000 000 руб., от розницы — 5 200 000 руб.

Расходы на оплату труда работников, занятых в опте, — 452 000 руб. Аналогичный показатель для сотрудников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, равен 614 000 руб.

Доля доходов от опта за год равна:
7 000 000 руб. : (7 000 000 руб. + 5 200 000 руб.) х 100% = 57%

Представительские расходы, относящиеся к общему режиму, составляют:
76 500 руб. × 57% = 43 605 руб.

Норматив расходов равен:
((452 000 руб. + 614 000 руб. × 57%) × 4%) = 32 079,2 руб.

Эту сумму бухгалтер и учел при расчете налога на прибыль за год. Рассчитать норматив для рекламных расходов проще. Берите выручку от реализации товаров, которую вы включаете в доходы по налогу на прибыль.