Ни одна глава Налогового кодекса не
говорит о налогообложении спонсорских
взносов. Для налога на прибыль
принимаются рекламные расходы. Тот факт,
что в главе 25 кодекса речь идет только
о рекламе и о спонсорских взносах ничего
не сказано, наталкивает бухгалтеров на
неверный путь. Многие думают, что
спонсорский вклад не является платой за
рекламу. Но такое толкование операции
может привести к негативным налоговым
последствиям.
С.В. Князева, эксперт "УНП"
Взнос как хочешь
назови, только рекламой все сочти
Чтобы выяснить, является финансирование
какого-либо мероприятия рекламой или нет,
обратимся к Федеральному закону от
18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе".
Таким образом, спонсорство безусловно
является рекламой. Ведь имя спонсора и
его товары всегда упоминаются в
проводимых мероприятиях.
Налоговые последствия
Рассмотрим на числовом примере
бухгалтерский учет и налогообложение
спонсорского взноса.
Пример.
Торговая фирма заключила спонсорский
договор с организатором шоу-программы,
эфир которой состоится 15 сентября 2004
года. Сумма по договору составила 1 180
000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.
Взнос перечислен 16 августа 2004 года.
В бухгалтерском учете будут сделаны
следующие проводки.
16 августа 2004 года:
Дебет 60-2 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - перечислена
предварительная оплата организатору
программы.
15 сентября 2004 года:
Дебет 60-1 Кредит 60-2
- 1 180 000 руб. - после проведения
шоу-программы учтен ранее перечисленный
аванс;
Дебет 44 Кредит 60-1
- 1 000 000 руб. - отнесена на расходы
стоимость услуг по рекламе на основании
акта приема-передачи услуг;
Дебет 19 Кредит 60-1
- 180 000 руб. - отражен НДС по
спонсорскому взносу.
Как видим, в бухгалтерском учете нет
никаких особенностей отражения операций
по спонсорству.
Что касается налогообложения
спонсорского взноса, то тут есть свои
особенности.
Начнем с НДС. По условиям примера
спонсорский взнос перечислен с учетом
НДС. И это сделано неспроста.
Спонсорский взнос не относится к
благотворительной деятельности. Как мы
уже отметили, это плата за услуги по
рекламе. А реализация услуг является
объектом налогообложения НДС (подп. 1 п.
1 ст. 146 НК РФ). Поэтому
рекламораспространители должны в
обязательном порядке на стоимость
оказанных услуг начислить НДС. При
выполнении всех условий принятия НДС к
вычету сумму входного НДС можно зачесть
(подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК
РФ). В бухгалтерском учете будет сделана
проводка:
Дебет 68 Кредит 19
- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по
спонсорскому взносу.
Налог на рекламу. Закон о рекламе прямо
устанавливает, что спонсор является
рекламодателем. Следовательно, на нем
лежит обязанность исчислить и уплатить в
бюджет налог на рекламу. Начисление
налога на рекламу в бухгалтерском учете
отразится следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 68
- начислен налог на рекламу.
Так как налог на рекламу является
местным налогом, то его ставки (но не
более 5 процентов) и порядок уплаты
устанавливают районные и городские
представительные органы власти (ст. 21
Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации"). Обратите внимание: с 1
января 2005 года налог на рекламу
прекратит свое существование (Федеральный
закон от 29.07.04 № 95-ФЗ).
Налог на прибыль. Определенные виды
расходов на рекламу учитываются в
налоговом учете в пределах установленных
норм (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Для расчета налога на прибыль в полном
размере можно включить в расходы только
затраты на рекламу через СМИ, световую и
иную наружную рекламу, затраты на
участие в выставках, ярмарках,
экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов,
изготовление рекламных брошюр и
каталогов. Все остальные рекламные
расходы учитываются в пределах 1
процента от выручки.
Сумма, превышающая установленный
норматив, не учитывается для налога на
прибыль. Обратите внимание, что
приходящейся на нее НДС также нельзя
принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Цитируем закон
"...Под спонсорством <...> понимается
осуществление юридическим или физическим
лицом (спонсором) вклада (в виде
предоставления имущества, результатов
интеллектуальной деятельности, оказания
услуг, проведения работ) в деятельность
другого юридического или физического
лица (спонсируемого) на условиях
распространения спонсируемым рекламы о
спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за
рекламу, а спонсор и спонсируемый -
соответственно рекламодателем и
рекламораспространителем..."
Статья 19 Федерального закона
от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе" |