Практически у каждой фирмы есть необязательные
поставщики, которые систематически не представляют вовремя
первичные документы
на товар. Как в этом случае учесть ценности, рассказала Елена Юрьевна
Белова, главный бухгалтер торговой фирмы.
Составьте акт
К нам на склад периодически привозят товары без
расчетных документов от продавца. Такие поставки называют
неотфактурованными. Поскольку к нам переходит право собственности на
ценности, их приходится ставить на учет. Но при этом нужно оформить
документы. Какие?
Ответ я нашла в методичке по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, которая утверждена приказом
Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
В пункте 37 методички сказано, что при приеме
товара без документов нужно оформить акт. Торговые фирмы заполняют форму
№ ТОРГ-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25
декабря 1998 г. № 132. Если с подобной ситуацией столкнулась
производственная фирма, то составляют акт по форме № М-7. Этот бланк
утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Акт составляют в двух экземплярах. Один из них
фирма направляет поставщику, а на основании другого приходует
поступившие ценности.
Товар, который поступил без учетных документов,
нужно отразить по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Такой вывод я сделала на основании пункта
39 методички.
Следующий вопрос, который пришлось решать: по
какой стоимости учитывать поступившие ценности?
В том же пункте 39 сказано, что организация может
их приходовать по учетным ценам. Они указаны в договорах, спецификациях,
протоколах согласования цен и т. д. Если же в учетной политике
предприятия записано, что в качестве учетной цены используется
фактическая себестоимость товара, то его приходуют по рыночным ценам.
Проблемы с НДС
Наши поставщики часто задерживают счет-фактуру.
Без него мы не можем получить вычет по НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) Хорошо,
если документ поступит до того, как декларация по налогу сдана в
инспекцию. В этом случае я успею зарегистрировать счет-фактуру и фирма
получит законный вычет.
Проблема возникает, если документ получен уже
после сдачи декларации. То есть на счете-фактуре стоит дата того
отчетного периода, в котором прошли оплата и получение товара, а сам
документ поступил уже после 20-го числа, когда срок отчета уже прошел.
Мой налоговый инспектор требует, чтобы в этом
случае я внесла исправления в уже сданный отчет. Но, согласитесь, каждый
раз бегать в налоговую с уточненными декларациями – крайне неудобное
занятие для бухгалтера.
Покопавшись в правовых базах, я нашла письмо
Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107. Из него следует, что
исправлять отчет не нужно. Поскольку именно в месяце поступления
счета-фактуры фирма может уменьшить НДС, если, конечно, остальные
условия для получения вычета выполнены.
В книгу покупок я также не вношу исправления.
Дело в том, что при проверке налогового вычета инспектор обязательно
попросит представить этот документ. А если сумма вычета, указанная в
декларации, расходится с той, что указана в книге покупок, – это лишний
повод для предъявления претензий к фирме. Более того, в законодательстве
не предусмотрена обязанность вносить исправления в книгу покупок.
Если счет-фактура был направлен по почте,
подтвердить его опоздание может штамп на конверте. В крайнем случае я
вручную ставлю отметку на документе о дате его получения.
Неверный КБК можно исправить
Ошибка только в одной цифре КБК оборачивается для
бухгалтера головной болью, а для фирмы – потерей денег. С такой
ситуацией столкнулась Ольга Ивановна Ремизова, главный бухгалтер из
Перми.
Наша фирма платит налоги в общем порядке. За
платежами я слежу, долгов перед бюджетом у предприятия нет. В апреле
этого года инспекция прислала требование об уплате НДС и пени. Я очень
удивилась: как же так, все платежки оформляю в срок. Что же могло
произойти?
В требовании инспекторы указали не только
наименование налога, но и код бюджетной классификации. Из документа
следовало, что наша фирма не заплатила НДС по КБК 182 1 03 01000 01 1000
110 за январь 2005 года.
Я открыла папку с платежками и нашла нужный
документ. Все стало ясно. Вместо нужного кода я указала 182 1 04 01000
01 1000 110. Разница между ними в том, что первый код обозначает НДС по
товарам (работам или услугам), реализуемым на территории России, а
второй – НДС по товарам, ввозимым на территорию России.
Пришлось свою оплошность исправлять. Я составила
заявление в налоговую с просьбой зачесть неправильный платеж на верный
код. Инспекторы перевели деньги 12 мая. Недоимка по налогу исчезла. Зато
осталась сумма пени за период с 22 февраля по 12 мая.
С этим долгом я не согласилась и решила
посмотреть арбитражную практику. Оказалось, что в ситуации, подобной
моей, судьи не поддерживают контролеров. Арбитры считают, что фирма
выполнила свою обязанность по уплате налога. Следовательно, недоимки у
нее нет, а значит, начислять пени нельзя. Например, об этом говорится в
постановлении ФАС Московского округа от 29 декабря 2004 г. по делу №
КА-А41/ 12412-04. Судьи указали, что «неправильное указание КБК не
является основанием считать налог не уплаченным».
Также на сторону фирм встали арбитры Центрального
(постановление ФАС от 2 марта 2005 г. по делу № А64-5002/04-13),
Западно-Сибирского (постановление ФАС от 17 января 2005 г. по делу №
Ф04-9576/ 2004(7801-А75-15), Уральского (постановление ФАС от 22 марта
2005 г. по делу № Ф09-314/05-АК) округов.
Кроме того, я нашла письмо Минфина России от 1
марта 2005 г. № 03-02-07/1-54. Финансовые работники ответили на вопрос о
начислении пени, если фирма неверно записала КБК, но бюджет указала
правильно. В этом случае нужно заявить в инспекцию об ошибке. Инспекторы
устранят ее, проведя сверку расчетов. Если после этих действий окажется,
что долга у предприятия перед бюджетом нет, то пени не начисляют.
Минфин рассмотрел ситуацию, подобную моей. Я
ошиблась в КБК, но бюджет указала верно. Это письмо я принесла в
налоговую инспекцию. Кроме того, захватила распечатанные судебные
постановления. Документы убедили контролеров в моей правоте. Платить
пени нашей фирме не пришлось.
мнение
Александр Ивлев, налоговый консультант:
«С
проблемой, о которой рассказала Ольга Ремизова, может столкнуться любой
бухгалтер. В такой ситуации важно разобраться, в какой бюджет попали
деньги. Если фирма ошиблась только в КБК, в инспекцию нужно написать
заявление о переводе денег. Сложнее, если платеж был направлен не в тот
бюджет. В этом случае инспекторы настаивают, чтобы фирма заплатила налог
повторно. Ошибочную сумму можно зачесть в счет будущих платежей или
вернуть. Для этого необходимо подать заявление. Решение о зачете
переплаты инспекторы выносят в течение пяти дней (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Возврат денег контролеры делают дольше – в течение одного месяца со дня
подачи заявления (п. 9 ст. 78 НК РФ)». |