18.06.08 Пенсионные платежи предпринимателя. Фиксированные суммы.

Пенсионные взносы за сотрудников ИП рассчитывает от начисленной им зарплаты. За себя коммерсанты перечисляют в фонд фиксированный платеж за год (ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, далее - Закон). Сумма перечисляется независимо от того, ведет ли бизнесмен деятельность и получает ли доход. Даже если работа приостановлена, пенсионный взнос ИП обязан уплатить.

Величина платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года. Только в апреле бизнесменам стала известна стоимость страхового года в 2008 году - 3864 рубля (постановление Правительства РФ от 7 апреля 2008 г. № 246), поэтому теперь можно определиться с фиксированными суммами.

Величина ежемесячного платежа определяется делением стоимости страхового года на 12 (правила исчисления и уплаты взносов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. № 148, далее - Правила). Получается, ежемесячный платеж в 2008 году составляет 322 рубля (3864 руб. / 12 мес.). Это значение следует сравнить с минимальным. В бюджет перечисляется большая величина. По закону минимальный размер взноса - 150 рублей в месяц или 1800 рублей в год (150 руб. х 12 мес.). Таким образом, в 2008 году ИП должны будут перечислить за себя взносы на сумму 3864 рубля. Кстати, до момента утверждения стоимости страхового года некоторые коммерсанты уплачивали минимальный взнос.

График платежей

Конкретных сроков для уплаты фиксированного взноса не установлено. Напомним, пенсионные платежи за сотрудников, если таковые имеются, коммерсант обязан перечислять ежемесячно в день получения в банке средств на выплату зарплаты или перевода сумм на карточные счета подчиненных, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж (ст. 24 Закона). Перечисляя взносы за себя, бизнесмен определяет удобные для себя сроки и суммы. Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582, разрешают уплатить единовременно годовую сумму либо перечислять по частям в течение года, но при условии, что разовый платеж будет не меньше месячной величины (322 руб.).

Пример 1

ИП Садыков перечисляет фиксированный взнос по частям. 2 апреля (до утверждения стоимости страхового года) коммерсант уплатил взносы за I квартал 2008 года исходя из минимальных значений - 450 руб. (150 руб. х 3 мес.). Оставшуюся сумму бизнесмен распределил следующим образом (сроки условны): сентябрь - 600 руб., октябрь - 414 руб., декабрь - 2400 руб. Всего взнос составит 3864 руб. (450 + 600 + 414 + 2400).

Коммерсант сам устанавливает график, главное - полностью перечислить деньги до 31 декабря и чтобы в одной платежке (квитанции) указывалась сумма не меньше, чем 322 рубля. Начиная с января, за каждый день просрочки будут начисляться пени в процентах от неуплаченной суммы.

Правила уплаты

Суммы перечисляются отдельными платежками на финансирование страховой (2/3 суммы фиксированного платежа) и накопительной (1/3 суммы фиксированного платежа) части трудовой пенсии. Такой порядок установлен пунктом 5 Правил. Значит, в целом за год бизнесмен перечислит на страховую часть пенсии 2576 рублей, накопительную - 1288 рублей, или ежемесячно 214,68 рубля и 107,32 рубля, соответственно (таблица).

Таблица. Фиксированный взнос в 2008 году

Платеж в накопительной части обязателен для лиц 1967 года рождения и моложе. Они перечисляют всю установленную сумму (3864 руб.) Предприниматели 1966 года рождения и старше уплачивают только страховую часть, то есть их годовой взнос составит только 2576 рублей.

Фиксированный платеж и налоги

Сначала о тех, кто работает на общем режиме. Состав расходов при расчете налога на доходы и ЕСН определяется в порядке, установленном в 25 главе Налогового кодекса. Там к прочим расходам относятся взносы, иные обязательные платежи, если их уплата является условием осуществления деятельности (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пенсионные суммы являются таковыми. Поэтому, определяя НДФЛ и соцналог, коммерсанты включат взносы в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 26 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/128).

Предприниматели на УСН, уплачивающие налог с разницы доходов и расходов, при расчете налога вправе включить в состав затрат пенсионные платежи не только за своих сотрудников, но и за себя (информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 18 декабря 2007 г. № 123, далее - Письмо № 123).

«Упрощенцы», определяющие налог с доходов, а также «вмененщики», уменьшают сумму рассчитанного налога на уплаченные фиксированные взносы. Сократить налог допускается не более чем на 50 процентов. Порядок на каждой системе свой.

Бизнесменам на УСН разрешается учесть взносы в размере, относящемся к соответствующему отчетному периоду. Так в декларации за I квартал 2008 года отражаются суммы, уплаченные за январь - март, в отчете за II квартал будут суммы за январь - июнь. Весь платеж можно отразить только в годовой отчетности.

Пример 2

ИП Кривоносов работает на УСН. За январь - март он уплатил минимальный платеж 450 руб. (150 руб. х 3 мес.). В апреле стала известна фиксированная сумма на год, коммерсант сразу же доплатил всю оставшуюся величину 3414 руб. (3864 - 450).

В «упрощенной» декларации за I квартал 2008 года рассчитанную сумму единого налога бизнесмен уменьшил на 450 рублей, уплаченных за этот период. Декларация за II квартал оформляется накопительным итогом, то есть она составляется за январь - июнь. Налог в данном отчете может быть уменьшен на платежи II квартала - 966 руб. (322 руб. х 3 мес.) и доплату до установленной суммы за I квартал 516 руб. (966 руб. - 450 руб.). Остальную сумму взноса бизнесмен сможет учесть при расчете налога в следующих декларациях.

Получается, «упрощенцу» выгоднее уплачивать взносы поквартально, либо единовременно в конце года, чтобы сразу учесть сумму при расчете налога.

«Вмененщикам» разрешается уменьшить налог на суммы, уплаченные до подачи декларации (письмо Минфина России от 10 июля 2006 г. № 03-11-05/174).

Пример 3

ИП Пантелеев работает на ЕНВД. Пенсионные взносы за I квартал 2008 года, на основе минимальных сумм (450 руб.) бизнесмен перечислил 8 апреля. «Вмененная» декларация за I квартал представляется до 20 апреля, коммерсант подал ее 17-го числа. Несмотря на то, что взносы уплачены во II квартале, бизнесмен перечислил деньги до сдачи отчетности, значит, на эту сумму можно уменьшить ЕНВД.

Если бы предприниматель уплатил взносы, допустим, 22 апреля, то есть после сдачи декларации, то их следует отразить в декларации за II квартал, которую направляют в налоговую не позднее 20 июля. Если к этому моменту ИП успеет перечислить взносы за II квартал, их тоже можно будет отразить в отчетности. В случае, когда сумма вычета превышает величину налога в 2 раза, оставшуюся часть можно вычесть в следующих отчетах.

Когда предприниматель осуществляет «вмененную» деятельность не по месту жительства (месту регистрации), он должен встать на учет в регионе, где работает. Пенсионные взносы он будет уплачивать по месту жительства, а декларацию по ЕНВД представлять по месту регистрации. Несмотря на это единый налог уменьшить на фиксированные суммы можно (письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-11-05/46). Тем, кто совмещает «упрощенный» и «вмененный» виды деятельности перечисленный фиксированный платеж распределяют между ними пропорционально доле доходов каждого из направлений в общем доходе (письмо Минфина России от 13 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/248).

Коммерсантам разрешается осуществлять добровольную уплату взносов сверх фиксированной суммы (ст. 29 Закона). Для этого следует заключить договор с пенсионным фондом. Но в расходах или при расчете единого налога (УСН, ЕНВД) бизнесмен сможет учесть только суммы в пределах фиксированного платежа. В Письме № 123 сказано, что вычитать можно только обязательные взносы, все, что перечислено сверх таковых, не связано с деятельностью в качестве ИП, поэтому и не учитывается в расчетах.