|
Плательщики ЕСН обязаны представлять в территориальные отделения ФСС России по месту регистрации Расчётную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за I квартал 2005 года (форма 4-ФСС России) (п. 5 ст. 243 НК РФ). Со времени введения ЕСН фонд ежегодно изменял форму этой ведомости, и этот год не исключение: постановлением ФСС России от 22.12.04 № 111 утверждена новая форма расчётной ведомости.
Количество таблиц в новой расчётной ведомости осталось то же, их 12. При этом структура семи таблиц (2, 4, 5, 9, 10, 11 и 12) не поменялась, в оставшиеся пять внесены изменения. При этом во всех них изъяты отдельные показатели.
При заполнении таблицы 1 теперь необходимо внести четыре значения. Из прошлогодних девяти строк этой таблицы ФСС России оставил две, по которым указывается величина налоговой базы за отчётный период для исчисления ЕСН и сумма налоговых льгот. При этом нет необходимости "раскладывать" величину налоговой базы по интервалам в соответствии со ставками регрессивной шкалы ЕСН, как это было в прошлом году. Напомним, что в текущем году диапазон доходов в зависимости от величины ставки налога поделён на три интервала: до 280 000 руб., от 280 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб. (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20.07.04 № 70-ФЗ).
Не интересна фонду и величина налоговой базы за отчётный период.
Если раньше фонд интересовался общей численностью работников (при этом по отдельной графе приводилась численность женщин), с доходов которых производились начисления в ФСС России, то в текущем году предлагается указать среднесписочную численность всех работающих и по отдельной строке — женщин.
Уменьшение отчётных показателей в таблицах 3, 6, 7 и 8 навевает грустные мысли. Так, в таблицах 3 и 6 в текущем году отсутствует строка, в которой необходимо было указывать сумму выплаченной компенсации в случае невозможности предоставления путёвки лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне. Изъятие этой строки связано с тем, что Федеральным законом от 22.08.04 № 122-ФЗ переписаны некоторые статьи Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Изменены статьи, касающиеся возмещения вреда и мер социальной поддержки различных групп граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы. Вышеупомянутая компенсация не предусматривается, в связи с чем Федеральным законом от 29.12.04 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" не продлено действие статьи 19 Федерального закона от 11.02.02 № 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". Напомним, что ею устанавливался размер денежной компенсации, выплачиваемой в 2002 году в случаях, предусмотренных законом № 1244-1, взамен путёвки в санаторно-курортное учреждение. Действие данной статьи продлевалось в 2003 и 2004 годах федеральными законами от 08.02.03 № 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" и от 08.12.03 № 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" соответственно.
Упомянутая причина способствовала изъятию из таблицы 3 строк, по которым указывались данные:
о санаторно-курортном лечении и оздоровлении работающих или выплатах денежных компенсаций в случае невозможности предоставления путёвки;
санаторно-курортном лечении и оздоровлении детей и подростков;
выплатах денежных компенсаций в случае невозможности предоставления путёвки для лечения и оздоровления детей и подростков.
Исчезли из таблицы 7 и строки, по которым указывались данные о путёвках в санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением как для застрахованного лица, так и для взрослого с ребёнком. Похоже, что и этим статьям не нашлось места в утверждённой структуре расходов ФСС России на 2005 год законом № 202-ФЗ. Приведённое показывает, что государство и фонд стараются снизить свою обязанность в части социальной защиты работающих.
Рассмотрим заполнение расчётной ведомости на примере.
Предположим, что организация занимается производством парфюмерных и косметических средств (код по ОКВЭД 24.52, по ОКОНХ 18131). В I квартале 2005 года ею были произведены начисления доходов работникам (штатным и совместителям, среди работников имеются инвалиды II группы), осуществлялись расходы по обязательному социальному страхованию (начислены пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, женщинам, вставшим на учёт в ранние сроки беременности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, пособие на погребение). Данные по численности, начислениям доходов, а также расходов по обязательному социальному страхованию за квартал приведены в табл. 1. На 1 апреля доход ни у одного из работников не достиг 280 000 руб., доходы же инвалидов на эту дату не превысили 100 000 руб.
В течение квартала организация осуществила четыре платежа ЕСН в ФСС России и три страховых взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их данные приведены в табл. 2.
На 1 января 2005 года задолженность организации по ЕСН составляет 15 439 руб., а по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1798 руб.
При составлении налоговой декларации по ЕСН за 2004 год была обнаружена ошибка в расчёте налоговой базы за май, её величина была занижена на 1950 руб. В связи с чем был представлен уточняющий расчёт авансовых платежей по ЕСН за первое полугодие 2004 года. Сумма облагаемого ЕСН дохода сотрудника с учётом исправлений за 2004 год не превысила 100 000 руб.
Заполнение раздела I
Среднесписочная численность работающих за I квартал составила 47 чел. ((46 чел. + 47 чел. + 47 чел.) / 3), в том числе женщин — 30 чел. (29 чел. + 30 чел. + 30 чел.), инвалидов — 4 чел. ((4 чел. + 4 чел. + 5 чел.) : 3). Последнюю величину необходимо будет указывать при заполнении таблицы 9 раздела III. (Подробнее о порядке расчёта указанных величин см. статью "Рассчитываем среднюю численность" в "ПБУ" № 3, 2005.)
Для определения значения налоговой базы за отчётный период для исчисления ЕСН необходимо из общей величины начисленных доходов вычесть не подлежащие обложению ЕСН суммы, а также льготируемые.
Первое вычитаемое — расходы по социальному обеспечению работающих в виде государственных пособий (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Их общая величина — 43 506,91 руб. (6777,00 + 4741,05 + 31 988,85). Вторая вычитаемая величина — общая сумма начислений работникам-инвалидам — 107 400 руб. (32 400 + 34 200 + 40 800). Так как доход каждого из них не превысил 100 000 руб., то совокупность их начислений освобождается от уплаты налога (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). С учётом этого сумма налоговой базы за отчётный период для исчисления ЕСН составит 1 779 000,00 руб. (1 929 906,91 - 43 506,91 – 107 400,00).
Величины налоговой базы и налоговых льгот указываются по строкам 3 и 4 таблицы 1 соответственно.
В таблице 2 "Расчёты по единому социальному налогу" данные заполняются на основе записей в бухгалтерском учёте по счёту 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" субсчёт "Расчёты по социальному страхованию".
В строку 1 "Задолженность за страхователем на начало года" переносится значение, указанное по строке 18 "Задолженность за страхователем на конец отчётного периода" расчётной ведомости за 2004 год — 15 439 руб. Эта сумма не меняется на протяжении отчётного года.
В общем случае данное значение соответствует остатку по кредиту счёта 69 субсчёта "Расчёты по социальному страхованию". В нашем же примере величина этого кредитового остатка будет больше на 78 руб. (1950 руб. x 4 %), так как были внесены соответствующие изменения в исчисления ЕСН за первое полугодие 2004 года (ошибка была определена до утверждения годового отчёта). Эта же разница заносится по строке 2 таблицы 2 расчётной ведомости.
Возможен и второй вариант учёта внесённых исправлений — представление по аналогии с ЕСН уточнённой расчётной ведомости за 2004 год, в которой будет увеличена задолженность страхователя на конец отчётного периода на упомянутые 78 руб.
По строке 3 "Начислен единый социальный налог" показывается сумма начисленного ЕСН в ФСС России с начала года, в том числе на начало квартала, за отчётный квартал и с разбивкой по месяцам.
При исчислении составляющей ЕСН в ФСС России по месяцам I квартала использовалась ставка налога 3,2 %, так как ни у одного из работников организации доход за этот период не превысил 280 000 руб. Исходя из этого начисленные суммы налога будут выглядеть так:
- за январь — 18 992,00 руб. ((632 677,00 руб. – 6777,00 руб. - 32 400 руб.) x 3,2 %);
- февраль — 19 027,20 руб. ((633 541,05 руб. – 4741,05 руб. - 34 200 руб.) x 3,2 %);
- март — 18 908,80 руб. ((663 688,86 руб. – 31 988,86 руб. - 40 800 руб.) x 3,2 %).
Эти величины, а также общая их сумма — 56 928,00 руб. (18 992,00 + 19 027,20 + 18 908,80) — заносятся по соответствующим ячейкам строки 3, в ячейке же "На начало квартала" проставляется прочерк.
Совокупность величин, внесённых по строкам 1, 2 и 3, — 72 445 руб. (15 439 + 78 + 56 928) — заносится по строке 8 "Всего".
Строки 12 "Задолженность исполнительного органа фонда на начало года", в том числе 13 "за счёт превышения расходов" и 14 "за счёт переплаты по единому социальному налогу" прочёркиваются.
Суммы расходов по социальному страхованию по месяцам I квартала — 6777 руб., 4741 руб. и 31 989 руб. и в целом за квартал — 43 507 руб. — указываются в соответствующих ячейках строки 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования".
Данные по всем перечисленным суммам ЕСН (с указанием даты перечисления и номера платёжного поручения) в течение I квартала — 15 440 руб., 12 215 руб., 78 руб., 14 290 руб. и их общая величина — 42 023 руб. (15 440 + 13 715 + 78 + 14 790) — заносятся по соответствующим ячейкам строки 16 "Перечислено единого социального налога".
Совокупность значений, внесённых по строкам 15 и 16, — 85 530 руб. (43 507 + 42 023) — указывается по строке 17 "Всего". Так как это значение превышает сумму, внесённую по строке 8 (85 530 > 72 445), то по строке 18 "Задолженность за страхователем на конец отчётного периода" проставляется прочерк.
Разница же между указанными величинами — 13 085 руб. (85 530 - 72 445) — отражается по строке 9 "Задолженность за исполнительным органом фонда на конец отчётного периода". При этом она подразделяется на две составляющие задолженности: за счёт превышения расходов и за счёт переплаты по единому социальному налогу.
Вторая из этих составляющих определится из соотношения ((15 440 + 12 215 + 78 + 14 290) + (6777 + 4741) – (15 439 + 78 + 18 992 + 19 027)). Исходя из этого переплата по ЕСН — x руб. Сумма же превышения расходов составит 13 080 руб. (13 085 – 5). Эти значения заносятся по строкам 10 и 11 соответственно.
В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" необходимо расшифровать сумму, указанную по строке 15 таблицы 2, — 43 507 руб. В нашем случае она складывается из сумм начисленных пособий:
- по пяти листкам временной нетрудоспособности вследствие заболевания (общее количество дней нетрудоспособности, оплаченных за счёт средств ФСС России, — 19);
- одного отпуска по беременности и родам;
- по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет — за каждый месяц квартала;
- на погребение;
- женщине, вставшей на учёт в ранние сроки беременности.
При этом в графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, а в графе 4 отражаются расходы, произведённые налогоплательщиком-страхователем на выплату упомянутых пособий.
Размер пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет составляет 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").
Размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, составляет 300 руб. (ст. 10 закона № 81-ФЗ).
Сумма выплаченного социального пособия или сумма возмещения специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению за счёт средств ФСС России, на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан, составляет не более 1000 руб. (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле").
Исходя из этого по строкам 1, 2, 5 и 7 указываются:
- по строке 1 "По временной нетрудоспособности (число случаев — 5)" — 19 дн. и 11 889 руб.;
- по строке 2 "По беременности и родам" — 70 дн. и 28 818 руб.;
- по строке 3 "По уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет" — 3 мес. и 1500 руб. (500 руб/мес. x 3 мес.);
- по строке 5 "Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг на погребение" — 1 выплата и 1000 руб.;
- по строке 7 "Единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности" — 1 выплата и 300 руб.
По остальным строкам раздела "Выплата пособий" таблицы проставляются прочерки.
Общая сумма расходов — 43 507 руб. (11 889 + 28 818 + 1500 + 1000 + 300) — заносится по строке 9. Её же повторяют и в строке 15 "Всего расходов", так как расходов на оздоровление детей в I квартале у организации не было. Исходя из этого по всем строкам второй части таблицы "Оздоровление детей" проставляются прочерки.
Прочерки проставляются и по строкам таблиц 7 и 8. Напомним, что в таблице 7 отражаются сведения о количестве и стоимости путёвок, приобретённых за счёт средств ФСС России в отчётном периоде. При этом данные вносятся о стоимости детских путёвок: в оздоровительные лагеря, санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и в детские санатории. В текущем году средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путёвок для детей застрахованных граждан:
- в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21–24 дня из расчёта до 400 руб. на одного ребёнка в сутки;
- в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул. В части оплаты этих путёвок Правительство РФ должно утвердить специальный порядок (ст. 10 закона № 202-ФЗ).
В таблице 8 приводится расшифровка выплат, произведённых сверх установленных норм лицам, которые пострадали в техногенных катастрофах от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.
Заполнение раздела III
Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска (приложение к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска; утв. постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975) производство парфюмерных и косметических средств отнесено ко второму классу профессионального риска. Величина страхового тарифа, установленного Федеральным законом от 29.12.04 № 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год", для этого класса — 0,3 %.
Таблицы 9–12 данного раздела не претерпели изменений. Но всё же на некоторые особенности их заполнения мы обратим ваше внимание.
Хотя вышеупомянутая составляющая ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний направляются в Фонд социального страхования РФ (первые непосредственно через федеральное казначейство), однако базы, с которых исчисляется налог и страховые взносы, могут разниться. Что и происходит в нашем примере.
Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников, за исключением выплат, приведённых в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).
В нашем примере величина этой базы по месяцам I квартала и за квартал составит:
- за январь — 625 900,00 руб. ((632 677,00 – 6777,00);
- февраль — 628 800,00 руб. ((633 541,05 – 4741,055);
- март — 631 700,00 руб. ((663 688,85 – 31 988,85);
- квартал — 1 886 400,00 руб. (625 900 + 628 800 + 631 700).
Эти величины заносятся в соответствующие ячейки графы 3 таблицы 9. В ячейках графы 4 указываются суммы выплат, произведённых в пользу работающих инвалидов, — соответственно 32 400 руб., 34 200 руб., 40 800 руб. и 107 400 руб. Данное выделение объясняется тем, что в 2005 году организации любых организационно-правовых форм при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной форме (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданскоправовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, вправе использовать тариф, равный 60 % от размера страхового тарифа, установленного страхователю (ст. 2 закона № 207-ФЗ). В нашем случае при начислении страховых взносов по доходам работников-инвалидов используется тариф 0,18 % (60 % x 0,3 % : 100 %).
Общая же сумма расходов на обязательное социальное страхование (43 507 руб.) заносится в графу 5, в графу 1 переносится из таблицы 1 величина среднесписочной численности работающих — 47 чел., в графе 2 указывается среднесписочная численность инвалидов — 4 чел.
Установленный организации размер страхового тарифа — 0,3 % приводится в графах 6 и 10. Территориальным отделением ФСС России организации не установлены ни скидка к страховому тарифу, ни надбавка к нему.
Если же страхователю упомянутым отделением предоставлена скидка или установлена надбавка, то процент к страховому тарифу при скидке указывается в графе 7, при надбавке — в графе 9. В последнем случае необходимо указать и дату приказа отделения фонда на её установление в графе 8.
В "начисляемой" части таблицы 10 организация заполняет строки 1, 2 и 7. По строке 1 указывается задолженность за организацией на 1 января 2005 года — 1798 руб.
Величины начисленных страховых взносов по месяцам I квартала и за квартал:
- 1839 руб. (1838,82 руб. ((625 900,00 руб. – 32 400,00 руб.) x 0,3 % + 32 400 руб. x 60 % x 0,3 %)) — за январь;
- 1845 руб. (1845,36 руб. ((628 800,00 руб. – 34 200,00 руб.) x 0,3 % + 34 200 руб. x 60 % x 0,3 %)) — за февраль;
- 1846 руб. (1846,14 руб. ((631 700,00 руб. – 40 800,00 руб.) x 0,3 % + 40 800 руб. x 60 % x 0,3 %)) — за март;
- 5530 руб. (5530,32 (1838,82 + 1845,36 + 1846,14) — за I квартал —
заносятся в ячейки строки 2.
По строке 7 "Всего" указывается 7328 руб. (1798 + 5530).
Из всех строк "зачётной" части таблицы страхователем заполняются ячейки строки 11. В них указываются данные по всем перечисленным суммам страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (с указанием даты перечисления и номера платёжного поручения) в течение I квартала — 1800 руб., 1840 руб., 1845 руб. и их общая величина — 5485 руб. (1800 + 1840 + 1845) соответственно. Последняя сумма указывается также по строке 13 "Всего".
Величина начислений — 7328 руб. — превосходит зачётную сумму — 5485 руб., поэтому разность между этими величинами — 1843 руб. (7328 – 5485) — необходимо указать по строке 14. Величина задолженности на конец отчётного периода меньше суммы начисленных страховых взносов за март (1843 < 1846), поэтому строка 15 прочёркивается.
По итогам I квартала 2005 года территориальное отделение ФСС России должно возместить организации 13 080 руб. в связи с расходами на цели социального страхования. Поэтому одновременно с представлением расчётной ведомости налогоплательщику-страхователю желательно подать и заявление о компенсации понесённых расходов следующего содержания:
Таблица 1
|
Период |
Количество |
ФОТ |
Расходы по социальному страхованию |
|
Штатные |
Женщины |
Совместители |
Инвалиды |
всего |
в том числе инвалиды |
|
Январь |
46 |
29 |
6 |
4 |
632 677,00 |
32 400,00 |
6777,00 |
|
Февраль |
47 |
30 |
6 |
4 |
633 541,05 |
34 200,00 |
4741,05 |
|
Март |
47 |
30 |
5 |
5 |
663 688,86 |
40 800,00 |
31 988,86 |
|
I квартал |
47 |
30 |
2 |
4 |
1 929 906,91 |
107 400,00 |
43 506,91 |
Таблица 2
|
Перечислено ЕСН в ФСС России |
Перечислено страховых взносов в ФСС России |
|
Дата |
№ платёжного поручения |
Сумма |
Дата |
№ платёжного поручения |
Сумма |
|
12.01.05 |
6 |
15 440 |
12.01.05 |
7 |
1800 |
|
04.02.05 |
67 |
12 215 |
04.02.05 |
68 |
1840 |
|
22.02.05 |
93 |
78 |
03.03.05 |
130 |
1845 |
|
03.03.05 |
129 |
14 290 |
|
|
|
|
Всего |
42 023 |
Всего |
5485 |
|
